Новое ПБУ об учетной политике. Раскрываемся по полной?
С 1 января 2009 года вступает в силу новое ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Соответственно ПБУ 1/99 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н, утрачивает силу.
Большинство положений ПБУ 1/98 сохранено в ПБУ 1/2008.
Рассмотрим подробно, какие новые положения содержит ПБУ 1/2008 по сравнению с привычным нам ПБУ 1/98.
П. 5 ПБУ 1/98 установлено, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Поэтому ПБУ 1/2008 предусматривает, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации.
То есть учетную политику с 2009 года формирует то лицо, на которое возложена обязанность вести бухгалтерский учет в организации.
Утверждает учетную политику, как и в настоящее время, руководитель организации.
В настоящее время при формировании учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов (п. 5 ПБУ 1/98).
ПБУ 1/2008 установлено, чтопри формировании учетной политики организация обязана утверждать формы первичных учетных документов, применяемых ею.
Поскольку ПБУ 1/2008 не содержит условия о том, что организация обязана утверждать только те формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, может сложиться мнение, что организация вправе самостоятельно утверждать все формы первичных учетных документов и не применять типовые формы.
Однако это неверно. Ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона.
Таким образом, учитывая приоритет Закона над подзаконным нормативным актом, организация и в 2009 году должна применять типовые формы первичных учетных документов.
А новшество ПБУ 1/2008 сводится к тому, что утверждать в учетной политике необходимо не только самостоятельно разработанные организацией формы первичных учетных документов, но и типовые формы, используемые организацией в процессе деятельности.
Кроме того, организация обязана утвердить и те формы регистров бухгалтерского учета, которые она применяет.
При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики с 1 января 2009 года осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из не только ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, но и Международных стандартов финансовой отчетности.
При этом иные положения по бухгалтерскому учету (не ПБУ 1/2008) применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Как и в настоящее время, с 1 января 2009 года вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица.
В таком же порядке должны оформлять учетную политику организации, возникшие в результате реорганизации.
Напомним, что принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Согласно п. 18 ПБУ 1/98 изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
То есть приказ об изменении учетной политики должен быть издан не позднее 31 декабря года, предшествующего введению изменений.
С 1 января 2009 года изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Так же, как и ПБУ 1/98, ПБУ 1/2008 предусматривает три случая, когда может производиться изменение учетной политики:
1) изменение законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
2) разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
3) существенное изменение условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
С 01.01.2009 г. в случае смены собственников изменение учетной политики может не производиться.
В настоящее время последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, не связанными с изменением законодательства, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В ПБУ 1/2008 терминология в правилах отражения последствий изменения учетной политики в указанных случаях приведена в соответствии с МСФО – последствия изменения учетной политики в данном случае отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
Минимальный период (2 года), за который производится расчет, исключен.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
По правилам ПБУ 1/98 отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
ПБУ 1/2008 конкретизирует, что ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В ПБУ 1/2008 не включена норма п. 21 ПБУ 1/98, согласно которой указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности, и никакие учетные записи при этом не производятся.
Но нет и нормы, позволяющей вносить корректировки не только в отчетность, но и в регистры бухгалтерского учета.
Так что этот вопрос остается открытым.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).
Фактически эта норма ПБУ 1/2008 переформулирует аналогичное положение п. 21 ПБУ 1/98 с введением нового термина – перспективное отражение изменений учетной политики.
С 2009 года расширен состав информации, подлежащей раскрытию.
Все нормы раздела III ПБУ 1/98 в ПБУ 1/2008 сохранены.
Помимо этого в случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
– причину изменения учетной политики;
– содержание изменения учетной политики;
– порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, – также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
– сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, – до той степени, до которой это практически возможно.
Кроме того, отдельно урегулирован порядок отражения последствий изменения учетной политики в случаях, когда изменения учетной политики связаны с новыми или измененными нормативными актами.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
В случае, если раскрытие информации, предусмотренной в случае изменения учетной политики, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.
И напоследок – совершенное потрясающее новое положение ПБУ 1/2008.
В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.
Например, в 2009 году летом принято и опубликовано новое ПБУ, которое должно вступить в силу с 2010 года.
Следуя вышеуказанной норме ПБУ 1/2008, организация должна в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности указать, что она в 2009 году это новое ПБУ, которое еще не вступило в силу и которое в принципе нельзя применять, не применяет.
Более абсурдной нормы Минфин еще не утверждал.
Более того, следуя логике чиновников, бухгалтеру придется в этом случае произвести трудоемкие расчеты по правилам не вступившего в силу ПБУ и результат этих расчетов также отразить в пояснительной записке.
Что-то за всем этим кроется… Но что, мы возможно узнаем из разъяснений чиновников.
Если они последуют, конечно.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.