Новогодние подарки детям работников

Тематики: Бухгалтерский практикум, НДС, НДФЛ, Страховые взносы

ООО на ОСН. Собираемся закупить новогодние подарки детям работников. Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Минфин РФ в п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России от 29.12.1997 г. указал, что актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

В связи с тем, что экономических выгод от приобретения новогодних подарков организацию в будущем не получит, учитывать подарки в качестве актива (товары, ТМЦ) нецелесообразно.

Получается, что учитывать подарки нужно за балансом.

И отразить эту операцию так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– приобретены новогодние подарки;

ДЕБЕТ 012 (и т.д.)

– приняты к учету новогодние подарки;

КРЕДИТ 012

– новогодние подарки выданы работникам.

Большинство бухгалтеров все же используют на практике в данном случае счет 10 «Материалы»:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– приобретены новогодние подарки;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 (50)

– оплачена стоимость подарков;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 10

– новогодние подарки переданы работникам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73

– стоимость новогодних подарков отражена в составе прочих расходов.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, считает Минфин, передача подарков работникам организации является объектом налогообложения НДС.

При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (письмо от 22.01.2009 г. № 03-07-11/16).

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением в том числе операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур).

Поскольку физические лица не являются налогоплательщиками НДС и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица возможно не выставлять.

Минфин РФ в письме от 08.02.2016 г. № 03-07-09/6171 разъяснил, что при этом для отражения указанных операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям.

В случае составления в вышеуказанной ситуации счета-фактуры на все операции по безвозмездной реализации подарков физическим лицам его возможно выписывать в одном экземпляре для учета операций продавцом по итогам налогового периода.

На основании норм постановления Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» в таком счете-фактуре в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки.

При этом при определении налоговой базы по НДС по товарам, реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются указанные операции (письмо Минфина РФ от 04.10.2012 г. № 03-07-11/402).

При наличии счета-фактуры поставщика Вы примете к вычету сумму «входного» НДС.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– начислен НДС на стоимость подарков.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные, в частности, по каждому из следующих оснований за налоговый период:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Следовательно, если стоимость подарка не превышает 4 000 рублей и в течение налогового периода (2016 года) работник не получал аналогичных доходов, которые превысили 4 000 рублей, то стоимость подарка не включается в налогооблагаемые доходы работника.

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утвержденными приказом ФНС РФ от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@.

Для доходов в виде стоимости подарка – код 2720, вычет из стоимости подарка – код 501.

Эти коды используются при заполнении Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, перечень которых является исчерпывающим.

Ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно п. 1 ст. 252 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством, относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, сообщил Минтруд РФ в письме от 22.09.2015 г. № 17-3/В-473, в случае передачи подарков работнику по договору дарения независимо от стоимости подарка у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает.

При этом чиновники обращают внимание на то, что согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 рублей.

А в письме от 27.10.2014 г. № 17-3/В-507 Минтруд РФ разъяснил, что если стоимость подарка составляет более 3 000 рублей, то договор дарения обязательно должен заключаться с каждым работником организации в письменной форме, и в случае несоблюдения формы данного договора выплата в упомянутой натуральной форме подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Что касается подарков членам семей работников – детям (внукам), то данные физические лица не состоят в трудовых отношениях с организацией, поэтому стоимость таких подарков в их пользу, на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, страховыми взносами не облагается.

Согласно ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ не содержит положения, аналогичного п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, о том, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

ВАС РФ рассмотрел ситуацию, когда по результатам проведенной ФСС РФ выездной проверки установлены факты занижения обществом базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы ценных подарков по случаю празднования Нового года.

Суды указали, что из анализа ст. 129, 135, 139, 191 ТК РФ, ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ следует, что основанием для исчисления страховых взносов в ФСС РФ являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.

Определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда.

Иные выплаты сотрудникам страховыми взносами не облагаются.

Таким образом, материальная помощь, которая не отвечает признакам, характерным для оплаты труда, не облагается страховыми взносами.

Суды пришли к правомерным выводам о том, что в рассматриваемом случае выплаты, произведенные обществом своим работникам в виде материальной помощи по случаю празднования Нового года, не связаны с выполнением сотрудниками какой- либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы.

Кроме того, судами установлено, что указанные выплаты имеют необязательный характер, не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения в силу ст. 139 ТК РФ, осуществлены не из фонда заработной платы, а из нераспределенной прибыли, оставшейся у общества после налогообложения.

Принимая во внимание положения ст. 574 ГК РФ (отношения по безвозмездной передаче вещи), стоимость переданных работодателем работникам подарков не подлежит учету при расчете базы по страховым взносам, поскольку передача данных подарков осуществляется на основании гражданско-правовых сделок, предметом которых является переход права собственности; непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарков определялась вне зависимости от стажа работника и результатов его работы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, в данном случае – за исключением сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающих 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Учитывая изложенное, выводы судов о том, что каждому из работников материальная помощь оказана в пределах, установленных законом; что выплата обществом материальной помощи не является вознаграждением за конкретные трудовые результаты и не должна облагаться страховыми взносами; что не начисляются страховые взносы на суммы подарков, врученных в проверяемом периоде не за трудовые результаты, соответствует положениям закона.

При таких обстоятельствах ВАС РФ решил, что оснований для передачи дела в Президиум ВАС РФ не имеется.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Минфин РФ также указывает, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо от 09.07.2014 г. № 03-03-06/1/33167).