Новые КБК для спецрежимов. Если налог перечислен на старый КБК

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы – расходы). Оплатили налог по УСН за IV квартал 2010 г. 09 февраля 2011 г. по старому КБК (письмо с новыми КБК для спецрежимников – от 02.02.2011 г.). Правильно ли сделали – ведь новые КБК вводятся за периоды с 01.01.2011 г., а оплата налога за I квартал 2011 г. будет только в апреле 2011 г.? Что делать, если уже надо было указывать новый КБК, ведь в статье журнала говорится, что приказ вступает в силу с 01.01.2011 г.?

Приказом от 28.12.2010 г. № 190н Минфин РФ утвердил Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.

Этим же приказом утверждены новые КБК для спецрежимов.

В тексте приказа указано, что он вступает в силу с 1 января 2011 года.

Однако п. 3 ст. 15 Конституции РФ установлено, что любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

В соответствии с п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 г. № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, в том числе Министерства финансов РФ, подлежат официальному опубликованию в «Российской газете», а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства «Юридическая литература» Администрации Президента РФ.

В соответствии с письмом Минюста РФ от 01.02.2011 г. № 01/4131-ДК приказ Минфина РФ от 28.12.2010 г. № 190н не нуждается в государственной регистрации.

П. 17 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 г. № 1009, установлено, что акт, признанный Министерством юстиции РФ не нуждающимся в государственной регистрации, подлежит опубликованию в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, утвердившим акт.

На основании п.п. «е» п. 1 приказа Минфина РФ от 04.03.1999 г. № 47 нормативные правовые акты Минфина РФ, признанные Минюстом РФ не нуждающимися в государственной регистрации, подлежат опубликованию в «Финансовой газете».

Приказ № 190н был опубликован в «Финансовой газете» только 17 февраля 2011 года.

Поэтому несмотря на прямое указание в приказе № 190н о вступлении его в силу с 1 января 2011 года, применяться приказ № 190н может только с 17 февраля 2011 года.

Но и Минфин РФ, и ФНС РФ выпустили письмо и Информационное сообщение от 02.02.2011 г. и от 31.01.2011 г., в которых привели новые КБК для спецрежимов.

Налоговым периодом по налогу по УСН признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

А налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (2010 года), уплачивается индивидуальным предпринимателем не позднее 30 апреля 2011 года (ст. 346.21 НК РФ).

То есть в феврале 2011 года Вы уплатили налог не за IV квартал 2010 года, а за налоговый период 2010 года.

В 2010 году КБК для перечисления налога при УСН (доходы минус расходы) был 182 1 05 01020 01 1000 110.

Приказом № 190н введены новые КБК не только за периоды с 1 января 2011 года, но и за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года.

То есть за 2010 год налог в Вашем случае должен быть перечислен по новому КБК 182 1 05 01022 01 1000 110.

А уже начиная с уплаты налога за I квартал 2011 года применяется КБК при уплате налога при УСН с объектом «доходы – расходы» 182 1 05 01021 01 1000 110.

Повторим, перечислив налог на старый КБК до официального опубликования приказа № 190н, Вы ничего не нарушили.

Однако для собственного спокойствия позвоните в свою налоговую инспекцию и выясните, отнесла ли Ваша инспекция уплаченный налог на новый КБК.

Если налоговый инспектор скажет, что Ваш платеж отнесен к невыясненным платежам, то Вам лучше подать в налоговый орган заявление об уточнении платежа на основании п. 7 ст. 45 НК РФ.

Минфин РФ в письме от 27.10.2010 г. № 03-02-08/62 сообщил, что предусмотренное п. 7 ст. 45 НК РФ уточнение платежа применяется в случае, если допущенная налогоплательщиком ошибка в оформлении поручения на перечисление налога не повлекла неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

То есть если сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии потерь государственной казны, возможно учесть осуществленный платеж в установленном порядке без начисления пеней.

А когда Вы будете сдавать налоговую декларацию за 2010 год, то в декларации нужно указать новый КБК – 182 1 05 01022 01 1000 110.