Новый порядок исчисления налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях. Как отразить в декларации

Тематики: Налог на прибыль организаций

(Письмо ФНС РФ от 10.06.2010 г. № ШС-37-3/3881 «О порядке исчисления и отражения в декларации налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях»)

В 2009 году согласно п. 2 ст. 275 НК РФ если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль организаций следующим образом.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчислялась налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д – Д),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная п.п. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов.

Таким образом, дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц, при определении показателя «д» не учитывались.

К таким доходам в виде дивидендов, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ или субъектов РФ, дивиденды, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

При расчете величины показателя «д» выплаты дивидендов в пользу иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ, налогообложение которых осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ, не учитывались.

Федеральным законом РФ от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ изменены отдельные показатели, используемые в норме п. 2 ст. 275 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях.

Так, показатель «д» определяется как общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей.

ФНС разъяснила, что новый порядок распространяется на суммы дивидендов, решения о выплате которых относятся к отчетным периодам начиная с первого отчетного периода 2010 года.

При применении п. 11.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н, с учетом изменений, внесенных в п. 2 ст. 275 НК РФ, необходимо учитывать следующее:

– исходя из нового порядка исчисления налога, показателю «д» в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ, будет соответствовать значение, приводимое по строке 040 Листа 03 декларации, а не по строке 050, как это указано в Порядке (абзац 7 п. 11.2).

Этот же показатель будет соответствовать знаменателю в формируемом показателе «К»;

– показатель строки 090 в условиях 2010 года разности показателей «д» и «Д» не соответствует (абзацы 17 и 18 п. 11.2 Порядка).

Разность показателей «д» и «Д» может быть определена путем вычитания из показателя строки 040 показателей строк 070 и 080 (в форме раздела А Листа 03 такое значение не отражается).

Если эта разность имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091-120 ставятся прочерки.

Кроме того, формирование показателя строки 090 как разницы между показателем строки 050 и строк 070 и 080 не приводит к получению суммы дивидендов, с которых исчислены налоги, а потому заполнение данной строки утрачивает свое значение (не заполняется).

Соответственно, пояснения абзаца 21 п. 11.2 Порядка о том, что суммы дивидендов, выплачиваемых в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (строка 060), в расчете показателей строк 090, 091 и 092 не участвуют, в отношении строк 090, 091 и 092 утрачивают значение.

ФНС в данном письме также привела числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и заполнения Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации.

Заинтересованные лица могут получить данный документ в электронном виде бесплатно, отправив запрос в редакцию по телефону или электронной почте.