Нулевая ставка НДС при экспорте в Казахстан

Тематики: Горячая линия с аудиторами, НДС

Прослушать статью:

Как правильно подтвердить 0 ставку НДС при экспорте товара в Казахстан?

Этот вопрос разъяснили специалисты ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург».

Чтобы НДС по экспортной операции исчислить по нулевой ставке, представьте в инспекцию в установленный срок подтверждающие документы (их копии) (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС):

1) договор (контракт), на основании которого вы реализуете товар (договор поставки, мены, товарного кредита и др.) покупателю (подп. 1 п. 4, п. п. 9, 11 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Договор может быть оформлен в виде единого документа или нескольких взаимосвязанных документов (в том числе электронных), с учетом требований к соблюдению простой письменной формы сделки (п. 2 ст. 434, п. 1 ст. 160 ГК РФ). Из договора должно следовать, что стороны согласовали все существенные условия сделки: вид товара, цену, сроки поставки и др. (п. 19 ст. 165 НК РФ).

Контракты (договоры), на основании которых осуществляется экспорт товаров, можно не подавать, если в инспекцию представляется электронный Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).

При этом инспекция, которая проводит камеральную проверку (налоговый мониторинг), может выборочно истребовать документы, сведения из которых включены в перечень. Документы (их копии) нужно представить в течение 30 календарных дней со дня получения требования. Если этого не сделать, ставка 0% в соответствующей части будет считаться неподтвержденной (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).

Также контракты (договоры) можно не представлять, если ранее вы уже представляли их в налоговый орган (в том числе по требованию налогового органа) для подтверждения ставки НДС 0% за предыдущие периоды или освобождения от уплаты акциза (возмещения акциза). Вместо контрактов (договоров) в этом случае представьте уведомление, отразив реквизиты документа, которым (приложением к которому) были направлены указанные контракты (договоры), и наименование налогового органа, куда они были поданы (п. 10 ст. 165 НК РФ);

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Заявление оформляет и передает вам ваш контрагент — приобретатель товаров. На заявлении должна быть проставлена отметка его налогового органа об уплате им косвенных налогов либо о том, что ввоз товаров налогами не облагается (подп. 3 п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе).

Вместо заявления (заявлений) вы можете представить их перечень (подп. 3 п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Форма и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@.

В перечень включите заявления, сведения о которых поступили в налоговые органы РФ (пп. 3 п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Проверить поступление сведений можно на сайте ФНС России.

При отсутствии заявления применение ставки 0% могут признать обоснованным, если у инспекции есть подтверждение уплаты налога (его взимания), полученное от налогового органа государства, в которое перемещен товар (п. 7 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Если налоговый орган вашего контрагента — приобретателя товара установит, что реального перемещения товаров на территорию его страны не было, он отзовет заявление и сообщит об этом налоговым органам РФ (п. 22 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). В этом случае применение ставки 0% будет признано необоснованным. Инспекция уведомит налогоплательщика об отзыве заявления и его основании, потребует скорректировать декларацию по НДС (при необходимости) и уплатить налог по общей ставке (либо по ставке 5% или 7%, если вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН) (п. 8 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. п. 2, 3, 8, 9 ст. 164 НК РФ).

Если товары ваш контрагент помещает под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада, вместо заявления представьте копию таможенной декларации, заверенную таможенным органом его страны (подп. 3 п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС);

3) транспортные, товаросопроводительные и иные документы, подтверждающие перемещение товаров из России в страну ЕАЭС.

Это могут быть, например, международные товарно-транспортные накладные, CMR-накладные, авиационные накладные (Air Waybill-AWB), накладные ЦИМ/СМГС (Письма ФТС России от 02.05.2012 № 04-30/22006, ФНС России от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@).

Если товары вывозите не вы, а покупатель (перевозчик, с которым у него заключен договор), получите от него транспортные (товаросопроводительные) документы (их копии), подтверждающие перемещение товаров из РФ в страну ЕАЭС (Письмо Минфина России от 19.06.2024 № 03-07-13/1/56567).

Документы, подтверждающие перемещение товаров из России в страну ЕАЭС, подавать одновременно с декларацией необязательно в случае, когда вы представляете электронный перечень заявлений о ввозе (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).

Подтверждающие документы нужно подать вместе с декларацией, в которой отражена экспортная операция (п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. п. 1.3, 10 ст. 165 НК РФ).

Поскольку декларацию вы сдаете в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ), подтверждающие документы можно также подавать по ТКС по утвержденному Формату. Такие разъяснения ФНС России приводила в отношении прежнего Формата (Письмо от 03.08.2018 № СД-4-3/15160@). Однако, полагаем, они применимы и к действующему.

Исключение: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов – его можно подавать только на бумажном носителе. Сделать это рекомендуем в день подачи декларации. Вместо заявления (заявлений) вы можете представить в электронной форме перечень заявлений о ввозе (подп. 3 п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письмо ФНС России от 11.01.2017 № АС-4-15/201@).

Нулевую ставку нужно подтвердить в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товара (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Если документы вы собрали в срок, представьте их в инспекцию вместе с декларацией за тот квартал, в котором вы определяете налоговую базу по экспортной операции (п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 9 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-13/1/25625).

Если 180-дневный срок вы пропустили, налог по операции исчислите по одной из общих ставок (либо по ставке 5% или 7%, если вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН). В общем случае, сделать это нужно на последнее число квартала, в котором истек срок подтверждения ставки НДС 0% (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. п. 2, 3, 8, 9 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если затем документы вы все же соберете и представите их в инспекцию, уплаченный НДС вы сможете принять к вычету (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).