«Нулевые» декларации. Пустые хлопоты или обязанность

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

ООО осуществляет розничную торговлю, облагаемую ЕНВД. В налоговую инспекцию в свое время было подано заявление о переходе на УСН (доходы – расходы). Но деятельность, облагаемую УСН, ООО не ведет. Необходимо ли сдавать нулевой отчет по УСН вместе с декларацией по ЕНВД?

В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса РФ коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли.

Прибыль является объектом налогообложения.

Организации, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы, признаются налогоплательщиками.

Согласно ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

То есть с момента создания организация признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Данный порядок налогообложения финансового результата от деятельности коммерческих организаций признается общим режимом налогообложения.

Ст. 18 НК РФ допускает установление специальных налоговых режимов, которыми предусматривается особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся, в частности, упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций имеют право (то есть на добровольной основе) перейти на упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ.

При этом применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности, в частности, по уплате налога на прибыль организаций.

То есть в данном случае финансовый результат от деятельности организации в целом будет подлежать налогообложению не налогом на прибыль организаций, а единым налогом при УСН.

Подав заявление о применении УСН, Вы стали признаваться налогоплательщиком единого налога при УСН.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

А в соответствии со ст. 346.23 НК РФ организации — налогоплательщики единого налога при УСН по истечении налогового (отчетного) периода должны представлять налоговые декларации по единому налогу при УСН в налоговые органы по месту своего нахождения.

При этом Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, от 17.03.2003 г. № 71 указал, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик, являясь плательщиком налога, обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчетов сумм налога к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов.

Исходя из позиции Суда Вы обязаны сдавать «нулевые» декларации по единому налогу при УСН.

В отличие от УСН, уплачивать единый налог на вмененный доход налогоплательщик обязан в случае введения на территории осуществления его деятельности ЕНВД и в случае, если деятельность налогоплательщика в соответствии с решением представительных органов муниципальных районов, городских округов подлежит переводу на ЕНВД.

Если бы на территории Вашего муниципалитета не была введена система налогообложения в виде ЕНВД, то результаты осуществляемой Вами деятельности подлежали бы налогообложению единым налогом при УСН.

Ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики единого налога при УСН, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, должны исчислять и уплачивать налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

А согласно ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Исходя из этого Минфин РФ в письме от 12.08.2005 г. № 03-11-04/3/49 сделал вывод, что организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному виду предпринимательской деятельности (в случае отсутствия у них иных видов деятельности), не являются налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и в связи с этим налоговые декларации по данному виду налога в налоговые органы не представляют.

Отметим, что данное мнение чиновников противоречит позиции ВАС РФ.

Письмо Минфина, конечно, выгодно налогоплательщикам, и Вы можете взять его на вооружение, чтобы не сдавать пустые декларации по УСН.

Но следует не забывать о том, как часто Минфин кардинально меняет свое мнение по одному и тому же вопросу.

И нет никаких гарантий, что завтра не появится новое, отличное от прежнего, разъяснение.

Поэтому в данном случае советуем Вам уточнить требования Вашей налоговой инспекции, и если налоговики скажут, что нужно сдавать декларацию по УСН, лучше с ними не спорить.

Ведь, в принципе, сдать пустую декларацию не так уж и сложно, зато Вы будете застрахованы от претензий проверяющих.