Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

Объект налогообложения «доходы». Как учесть сумму взносов на ОПС и пособий по временной нетрудоспособности

Статья в журнале: №40 (900) — Октябрь 2009 , опубликовано 07.10.2009
Тематики: УСН

(Письмо ФНС РФ от 28.09.2009 г. № ШС-22-3/743@ «О порядке учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплат пособий по временной нетрудоспособности»)

В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

ФНС указала, что НК РФ установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН, и назвала эти критерии.

Во-первых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.

Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.

Во-вторых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены за этот же период времени.

Учитывая, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства, то сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган, и в размерах, не более чем отраженных в указанных налоговых декларациях по ОПС.

В-третьих. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены.

При этом в уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, т.е. если уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.

В-четвертых. Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50 процентов.

Более того, чтобы всем все стало окончательно ясно, налоговики привели примеры расчетов для разных случаев уменьшения налога.

Пример 1. Уплачено страховых взносов на ОПС больше, чем исчислено.

Период

Сумма исчисленного авансового платежа по УСН

Сумма исчисленных страховых взносов на ОПС

Сумма уплаченных страховых взносов на ОПС

Сумма страховых взносов на ОПС, фактически уменьшающая сумму налога

50% от суммы исчисленного авансового платежа по УСН

Итого сумма авансового платежа по УСН к уплате

январь
 
100
100
 
 
 
февраль
 
150
150
 
 
 
март
 
200
250
 
 
 
I квартал
1 500
450
500
450
750
1 050
 

Пример 2. Уплачено страховых взносов на ОПС меньше, чем исчислено.

Период

Сумма исчисленного авансового платежа по УСН

Сумма исчисленных страховых взносов на ОПС

Сумма уплаченных страховых взносов на ОПС

Сумма страховых взносов на ОПС, фактически уменьшающая сумму налога

50% от суммы исчисленного авансового платежа по УСН

Итого сумма авансового платежа по УСН к уплате

январь
 
100
100
 
 
 
февраль
 
150
150
 
 
 
март
 
200
150
 
 
 
I квартал
1 500
450
400
400
750
1 100
 

Пример 3. Уплачены страховые взносы на ОПС за другие периоды.

Период

Сумма исчисленного авансового платежа по УСН

Сумма исчисленных страховых взносов на ОПС

Сумма уплаченных страховых взносов на ОПС

Сумма страховых взносов на ОПС, фактически уменьшающая сумму налога

50% от суммы исчисленного авансового платежа по УСН

Итого сумма авансового платежа по УСН к уплате

декабрь
 
300
0
 
 
 
январь
 
100
400
 
 
 
февраль
 
150
150
 
 
 
март
 
200
200
 
 
 
I квартал
1 500
450
750
450
750
1 050
 

Пример 4. Исчислено в размере более чем 50% от суммы авансового платежа (налога) за этот же период.

Период

Сумма исчисленного авансового платежа по УСН

Сумма исчисленных страховых взносов на ОПС

Сумма уплаченных страховых взносов на ОПС

50% от суммы исчисленного авансового платежа по УСН

Сумма страховых взносов на ОПС, фактически уменьшающая сумму налога по УСН

Итого сумма авансового платежа по УСН к уплате

январь
 
300
300
 
 
 
февраль
 
400
400
 
 
 
март
 
300
300
 
 
 
I квартал
1 500
1 000
1 000
750
750
750
 

Учитывая требования ст. 346.12 НК РФ, а также тот факт, что даты представления деклараций по УСН и ОПС, а также даты их уплаты в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по УСН подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды, либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.

При этом, учитывая, что налог по УСН исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов на ОПС, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.

Налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на ОПС за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года), после представления налоговых деклараций по УСН за календарный год вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом общая сумма налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на ОПС и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.

Пример 5. Исчислено в размере более чем 50% от суммы авансового платежа (налога) за этот же период.

Период

Сумма исчисленного авансового платежа по УСН

Сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов на ОПС

Сумма выплаченных пособий по временной нетрудо-способности

50% от суммы исчисленного авансового платежа по УСН

Итого сумма авансового платежа по налогу к уплате

январь
 
75
25
 
 
февраль
 
125
25
 
 
март
 
50
25
 
 
I квартал
600
250
75
300
300
Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru