Объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано. Эксплуатация и амортизация
Наше предприятие строит объекты недвижимости в производственных целях, соответственно все расходные материалы скапливаются на счете 08.3. Могу ли я ввести в эксплуатацию объекты без юридического оформления в юстиции и начислять амортизацию? В какой момент это можно сделать?
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, в соответствии с которым актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, то есть:
– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрено, что счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые, в частности, будут впоследствии приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
К ним относятся также и затраты, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, осуществляемое подрядным или хозяйственным способом.
При этом установлено, что сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет соответствующих счетов по учету основных средств.
П. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, было установлено, что объекты недвижимости, не оформленные документами, подтверждающими их государственную регистрацию, относятся к незавершенным капвложениям.
А п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, предусматривал, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н в отдельные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету внесены изменения, которые применяются с бухгалтерской отчетности 2011 г.
Так, из Положения по ведению бухгалтерского учета исключено положение о том, что объекты недвижимости, не оформленные документами, подтверждающими их государственную регистрацию, относятся к незавершенным капвложениям.
Следовательно, в вышеуказанных случаях такие объекты признаются объектами основных средств.
А согласно новой редакции п. 52 Методических указаний… по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
При этом объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
В связи с этим Минфин РФ в письме от 18.03.2011 г. № 03-05-04-01/08 указал, что объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании первичных документов.
При этом для принятия недвижимого имущества на бухгалтерский счет 01 «Основные средства» не требуются документы о государственной регистрации прав.
Соответственно, предприятие вправе уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций с 1 января 2011 г. в отношении капитальных вложений в объекты основных средств, если данное имущество передано по акту приемки-передачи и учтено в качестве объектов основных средств на бухгалтерском счете 01 «Основные средства» (на отдельном субсчете к счету учета основных средств при отсутствии государственной регистрации права собственности).
В соответствии с п. 38 Методических указаний принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку.
Из анализа положений нормативных актов по бухучету основных средств следует, что на момент, когда руководитель организации принимает решение о принятии объекта недвижимого имущества в качестве основных средств, он уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств, что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства».
Для включения объекта в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных сооружений) применяется унифицированная форма первичной учетной документации № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
На основании п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Минфин РФ в письме от 04.03.2011 г. № 03-03-06/1/116 разъясняет, что согласно данным нормам основными условиями включения имущества в амортизационные группы являются наличие у налогоплательщика права собственности на объект имущества и его фактическое использование для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также для управления организацией.
При этом объекты основных средств, права на которые в соответствии с законодательством РФ подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества не ранее периода подачи документов на регистрацию указанных прав.
Учитывая изложенное, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию.
Согласно ст. 4 Федерального закона РФ от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним.
В соответствии с п. 6 ст. 16 Закона № 122-ФЗ заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает получение документов на государственную регистрацию прав.
Таким образом, указывает Минфин, документом, подтверждающим факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, может быть вышеуказанная расписка.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.