Обеспечение работников бесплатным питанием. Взносы не начислять

(Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.09.2013 г. № ВАС-11907/13)

До 1 января 2011 г. в соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями и индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам.

В связи с изменением Закона № 212-ФЗ с 1 января 2011 г. в объект обложения страховыми взносами включены выплаты, произведенные не только по трудовым договорам, но и в рамках трудовых отношений вообще, что законодательно расширило сферу применения Закона № 212-ФЗ.

ВАС РФ отметил, что включение в облагаемую базу по страховым взносам выплат по предоставлению работникам бесплатного питания не изменило порядок исчисления страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

То есть при определении облагаемой базы по страховым взносам должны учитываться только такие выплаты (в том числе в натуральной форме), которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица.

В ситуации, рассматриваемой судом, общество производило оплату стоимости питания своих работников посредством организации питания по заключенному по собственной инициативе договору на оказание услуг с индивидуальным предпринимателем.

Спорные выплаты не были оговорены ни в трудовом, ни в коллективном договорах.

То есть работники общества питаются бесплатно по инициативе работодателя.

Отделение ПФР посчитало занижением обществом облагаемой страховыми взносами базы в результате невключения в объект обложения страховыми взносами суммы оплаты услуг бесплатного питания работников.

ПФР установил сумму страховых взносов, определив размер дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом при обеспечении бесплатным питанием, исходя из общей стоимости предоставляемого питания, отраженной в актах выполненных услуг, стоимости обедов, данных табелей учета рабочего времени, командировочных удостоверений, без установления действительной экономической (материальной) выгоды конкретного физического лица.

Суды указали на неправомерность расчетов страховых взносов.

При этом исходили из следующего.

Согласно п. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

П. 6 ст. 15 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Поэтому при определении облагаемой базы по страховым взносам должны учитываться только такие выплаты (в том числе в натуральной форме), которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица.

Факт присутствия работника на рабочем месте не свидетельствует, что он действительно получал питание в столовой с периодичностью 3 раза в день.

Указание общего количества порций в актах не исключает возможного получения кемлибо двойных порций.

Таким образом, довод проверяющих о правомерном расчете страховых взносов, исходя из данных табелей учета рабочего времени и как следствие об обязательном получении дохода конкретными физическими лицами, является несостоятельным.