Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

Обновленная «упрощенка»

Статья в журнале: №30 (890) — Июль 2009 , опубликовано 29.07.2009
Тематики: УСН

(Федеральный закон РФ от 19.07.2009 г. № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Федеральный закон РФ от 19.07.2009 г. № 201-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)

Часть изменений, внесенных Федеральными законами РФ от 19.07.2009 г. № 201-ФЗ, от 19.07.2009 г. № 204-ФЗ, вступает в силу уже в текущем году.

Часть – с 2010 года.

Некоторые новые нормы имеют ограниченный срок действия.

Обо всем – подробно и с конкретными сроками.

Переход на УСН

В настоящее время согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

При этом указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

То есть с учетом коэффициентов-дефляторов предельный размер доходов по итогам 9 месяцев 2009 года, ограничивающий право перехода организаций на УСН с 1 января 2010 г., составляет 43 428 077,21 руб. (см. «А-Э» № 24, стр. 9).

Ст. 346.12 НК РФ дополнена п. 2.1, согласно которому организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

Данное положение вступило в силу с 22 июля 2009 года и действует по 30 сентября 2012 года включительно.

Предельная величина доходов в 45 млн. рублей не индексируется на коэффициенты-дефляторы.

Таким образом, для того, чтобы организация смогла перейти на УСН с 2010 года, с 2011 года и с 2012 года, предельная величина доходов организации за 9 месяцев 2009 года, 2010 года, 2011 года не должна превышать 45 млн. рублей.

С 1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, будет применяться в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году, то есть 43 428 077,21 руб. (15 млн. руб., умноженные на коэффициенты-дефляторы).

А сам порядок индексации на коэффициенты-дефляторы величины предельного размера доходов организации, ограничивающей право на применение УСН, приостановлен до 1 января 2013 года.

Утрата права на применение УСН

В настоящее время п. 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что, в частности, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, также подлежит индексации.

Таким образом, с учетом коэффициентов-дефляторов величина предельного размера доходов, по достижении которой налогоплательщик утратит право на применение УСН, в 2009 году будет равна 57 904 102,94 руб. (20 000 000 руб. х 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132).

С 1 января 2010 года до 1 января 2013 года действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ приостанавливается.

В течение трех лет с 1 января 2010 года до 1 января 2013 года будет действовать п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, согласно которому если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Сумма в 60 млн. рублей не индексируется.

То есть чтобы не потерять право на применение УСН в 2009 году, предельный размер доходов должен быть не более 57 904 102,94 рубля.

А в 2010, 2011, 2012 годах – не более 60 млн. рублей.

С 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, будет применяться в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году, то есть – 57 904 102,94 руб.

Необходимое пояснение

Внимательный читатель, сравнив цифры, скажет: поменяли шило на мыло. Разница-то в цифрах мизерная.

Но законодатели действительно хотели облегчить жизнь компаниям, применяющим УСН.

Вспомните, сколько лет шла борьба налогоплательщиков с чиновниками за право перемножения размера доходов на все коэффициенты-дефляторы, а не на один, установленный на текущий год.

И еще до середины 2009 года Минфин настаивал, что в 2009 году величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2009 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г., равна 23 070 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,538), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 г., равна 30 760 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,538).

Поэтому законодатели вообще «заморозили» спорные коэффициенты-дефляторы и увеличили предельный размер доходов аж в 2 раза.

Законы в нашей стране принимаются долго, и за время подготовки закона Президиум ВАС РФ подтвердил право налогоплательщиков перемножать все коэффициенты-дефляторы, в результате чего и получились цифры, близкие введенным законодателем (см. №№ 24, 29 «А-Э»).

Правда, если бы коэффициенты-дефляторы остались, то с учетом перемножения на все коэффициенты дефляторы и на вновь установленный на следующий год предельный размер доходов был бы в 2010-2012 годах явно выше 60 млн. руб.

Вот и получается, что установление фиксированного (пусть и увеличенного в два раза) размера предельной величины доходов отнюдь не улучшило положение налогоплательщиков на УСН.

Совмещение УСН и ЕНВД

Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Предельная величина доходов в данном случае с 22 июля 2009 года по 30 сентября 2012 года составляет 45 млн. рублей и не индексируется.

А с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. – 43 428 077,21 руб.

УСН на основе патента

В соответствии с п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный в п. 2 ст. 346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор.

Федеральным законом РФ от 19.07.2009 г. № 204-ФЗ действие п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ приостановлено на период с 1 января 2010 года до 1 января 2013 года.

То есть в течение трех лет размер потенциально возможного годового дохода индексироваться (увеличиваться) не будет.

На этот период (с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г.) в ст. 346.25.1 НК РФ вводится новый п. 7.1, который повторяет содержание п. 7, но без упоминания об индексации.

Новым п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ вводится новое положение, устанавливающее, что в случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ (ЕНВД), размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Напомним, что индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, на уплату ЕНВД не переводятся.

То есть если, например, индивидуальный предприниматель в 2009 г. перешел на УСН на основе патента, нанял 5 наемных работников и открыл небольшое кафе или закусочную, то он не обязан переходить на уплату ЕНВД в отношении деятельности в сфере общественного питания.

Рассмотрим на примере, что означает новое положение п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ.

Предположим, индивидуальный предприниматель оказывает услуги по пошиву швейных изделий и имеет 4 наемных работника.

Данный вид деятельности согласно ст. 346.26 НК РФ подлежит переводу на ЕНВД.

Физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Базовая доходность – 7 500 рублей в месяц.

Если бы индивидуальный предприниматель применял ЕНВД, то налоговая база составила бы 37 500 руб. в месяц и 450 000 руб. за год.

Но наш индивидуальный предприниматель применяет УСН на основе патента.

На 2009 год Законом Свердловской области от 21.11.2005 г. № 101-ОЗ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, осуществляемым в городе Екатеринбурге, по виду деятельности «Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий» установлен в размере 225 000 рублей.

С 1 января 2010 года размер потенциально возможного к получению дохода в данном случае, определенный по новым правилам, также составил бы 225 000 рублей (7 500 руб. х 30).

Но областные власти ежегодно увеличивают размер потенциального дохода (к примеру, размер потенциального дохода по виду деятельности – пошив швейных изделий – увеличен в 2009 году по сравнению с 2008 годом в 3,5 раза!).

Устанавливая размеры потенциально возможного к получению годового дохода на 2010 год, законодатели Свердловской области вынуждены будут применить новое ограничение.

И по условиям нашего примера размер потенциального дохода однозначно останется на уровне 2009 года.

То есть в данном случае налицо улучшение положения налогоплательщиков.

В настоящее время согласно п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей (данная величина индексируется (умножается) на коэффициент-дефлятор в порядке, установленном п. 2 ст. 346.12 НК РФ) и составляет в 2009 году 57 904 102,94 руб.) и (или) если в течение налогового периода количество наемных работников налогоплательщика превысит 5 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

С 1 января 2010 года согласно новой редакции п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ, введенной Федеральным законом РФ от 19.07.2009 г. № 201-ФЗ, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

– если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ (то есть 60 млн. рублей), независимо от количества полученных в указанном году патентов.

При этом сумма 60 млн. руб. не индексируется;

– если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ (то есть количество наемных работников превысило 5 человек).

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru