Оборудование к установке и налог на имущество организаций

Тематики: Налог на имущество организаций

В ноябре 2012 г. приобретено комплектующее оборудование к экскаватору, отнесено на счет 07, установлено в феврале 2013 г. На 31.12.2012 г. на отчетную дату по бухгалтерской отчетности вошло в строку «Основные средства», а в декларации по налогу на имущество за 2012 г. – нет.
Нужно ли сделать начисление и уточненную декларацию?

Согласно Инструкции по применению Плана счетов… оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Порядок принятия на баланс организаций объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется приказами Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», а также от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства».

При этом активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (п. 7, 8 ПБУ 6/01).

В письме от 11.01.2008 г. № 03-05-05-01/3 Минфин РФ разъяснил, что смонтированное оборудование принимается к учету в состав основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его приобретение и монтаж (без учета НДС) и с этого момента становится объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции.

После монтажа и доведения оборудования до состояния, пригодного к использованию, оно вводится в эксплуатацию и принимается к учету в качестве основных средств на счет 01 «Основные средства».

Пока оборудование не смонтировано и не введено в эксплуатацию, к основным средствам оно не относится и, следовательно, объектом обложения налогом на имущество не является (постановления ФАС Поволжского округа от 24.06.2013 г. № А12-19990/2012, ФАС Уральского округа от 04.05.2012 г. № Ф09-2638/12).