Обособленное подразделение организации. Куда уплачивать НДФЛ

Тематики: НДФЛ

Организация имеет обособленное подразделение. Штат работников числится в головном предприятии, где и начисляется заработная плата. Стационарные рабочие места организованы по месту нахождения обособленного подразделения. У данного обособленного подразделения нет бухгалтерского баланса и расчетного счета.

Куда уплачивать НДФЛ и подавать сведения о доходах физических лиц?

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

То есть НК РФ прямо предусматривает, что если у организации имеется обособленное подразделение, то НДФЛ с доходов работников этого обособленного подразделения необходимо уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения.

Следует отметить, что иногда работники налоговых органов в частных разъяснениях высказывают мнение, что если головная организация и обособленные подразделения находятся в пределах одного субъекта Российской Федерации, то НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения такая организация может перечислять по месту нахождения головной организации.

Существует также арбитражная практика, подтверждающая правомерность уплаты НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения по месту нахождения головной организации (постановления ФАС Уральского округа от 10.08.2004 г. № Ф09-3176/04-АК, от 15.06.2004 г. № Ф09-2375/04-АК).

Тем не менее п. 7 ст. 226 НК РФ устанавливает обязанность уплачивать НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения по месту нахождения этого обособленного подразделения безотносительно того, находится ли это обособленное подразделение в том же субъекте Российской Федерации, что и головная организация.

Поэтому уплату налога на доходы физических лиц с доходов работников обособленного подразделения правильнее будет производить по месту нахождения обособленного подразделения, то есть в соответствии с нормами НК РФ.

Российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, и которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, в главе 23 НК РФ именуются налоговыми агентами.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой (форма № 2-НДФЛ).

Следовательно, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ организации (налоговые агенты) обязаны представить сведения о доходах физических лиц (в том числе работников обособленного подразделения) по форме № 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту учета головной организации).

Форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» утверждена приказом ФНС РФ от 13.10.2006 г. № САЭ- 3-04/706@.