Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

Обособленные подразделения

Статья в журнале: №38 (898) — Сентябрь 2009 , опубликовано 23.09.2009
(Продолжение. Начало в №№ 35, 36, 37 «А-Э»)
 
Шаг третий: Обязательное страхование
 
Обязательное социальное страхование

Регистрация страхователей — юридических лиц в органах ФСС РФ осуществляется автоматически, без участия в процессе регистрации самой организации.

Согласно ст. 6 Федерального закона РФ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» необходимые для регистрации сведения в ФСС РФ представляют налоговые органы.

Из ст. 6 Закона № 125-ФЗ следует, что если обособленное подразделение организации не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не начисляет выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, то организация не должна регистрироваться в органах ФСС РФ по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Если же организация имеет обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то она должна встать на учет по месту нахождения таких обособленных подразделений на основании заявления о регистрации в качестве страхователя (ст. 6 Закона № 125-ФЗ).

Форма заявления приведена в Приложении № 1 к Порядку регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденному постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 г. № 27.

Заявление организация должна представить в региональное отделение ФСС РФ (или его филиал) по месту нахождения такого обособленного подразделения в срок не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения.

Одновременно с заявлением юридическое лицо представляет заверенные в установленном порядке копии следующих документов:

свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

свидетельство о постановке юридического лица на учет в налоговом органе;

уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;

документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (устав юридического лица, содержащий сведения о данном обособленном подразделении; положение об обособленном подразделении; доверенность, выданная юридическим лицом руководителю обособленного подразделения);

извещение о регистрации в качестве страхователя юридического лица, выданного региональным отделением Фонда по месту его нахождения;

информационное письмо службы государственной статистики (Росстат), содержащее сведения о видах экономической деятельности (код по ОКВЭД, наименование вида деятельности), осуществляемой юридическим лицом по месту нахождения обособленного подразделения.

Если на момент подачи заявления о регистрации в качестве страхователя обособленному подразделению юридического лица открыты банковские счета в кредитных организациях, необходимо представить также справку из кредитной организации об указанном счете.

Извещение о регистрации ФСС РФ направляет заказным письмом по месту нахождения обособленного подразделения юридического лица.

Снятие с учета организации, имеющей обособленные подразделения, осуществляется региональным отделением ФСС РФ (филиалом регионального отделения ФСС РФ) в случаях:

1) принятия решения о закрытии обособленного подразделения юридического лица;

2) изменения места нахождения обособленного подразделения юридического лица;

3) ликвидации юридического лица, имеющего обособленные подразделения;

4) несоблюдения при процедуре регистрации юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения условий регистрации страхователей, установленных абз. 3 ст. 6 Закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ.

Напомним, согласно ст. 6 Закона №125-ФЗ организация регистрируется в ФСС РФ по месту нахождения своего обособленного подразделения, если оно имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты в пользу физических лиц.

Снятие организации с учета по этому основанию осуществляется при отсутствии у такого обособленного подразделения задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Снятие с учета осуществляется на основании заявления страхователя.

Одновременно с заявлением в региональное отделение ФСС РФ (филиал регионального отделения ФСС РФ) страхователем представляются первый экземпляр Извещения о регистрации, заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации наступление обстоятельств, являющихся причиной снятия с учета.

В случае изменения места нахождения обособленного подразделения юридического лица организации необходимо подать заявление о регистрации в качестве страхователя в региональное отделение Фонда (филиал регионального отделения Фонда) по новому месту нахождения в течение месяца со дня такого изменения.

Нарушение срока регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Нарушение срока регистрации в качестве страхователя у страховщика более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей (ст. 19 Закона № 125-ФЗ).

Ст. 12 Федерального закона РФ от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» обязывает страхователей вести учет начислений страховых взносов и представлять страховщику в установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования сроки отчетность по установленной форме.

Формой отчетности по средствам обязательного социального страхования и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма № 4-ФСС РФ, утверждена постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 г. № 111, в настоящее время действует в ред. от 13.04.2009 г.).

П. 7.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 г. № 22, предусмотрено, что отчетность по средствам обязательного социального страхования филиалы и иные обособленные подразделения организаций, которые исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, представляют самостоятельно по месту своего нахождения в отделение (филиал отделения) ФСС РФ.

Если часть причитающихся к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев страхователь направляет на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, то одновременно с расчетной ведомостью по средствам ФСС РФ (формой № 4-ФСС РФ) он должен представить отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний по форме, утвержденной постановлением ФСС РФ от 15.10.2008 г. № 209.

Данный отчет, как и расчетная ведомость по средствам ФСС РФ, представляется в органы ФСС РФ по месту регистрации страхователя.

А филиалы и иные обособленные подразделения организаций, которые исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, представляют Отчет самостоятельно по месту своего нахождения.

Нарушение установленного срока представления страховщику установленной отчетности или ее непредставление влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей, а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года – в размере пяти тысяч рублей (ст. 19 Закона № 125-ФЗ).

Согласно ст. 22 Закона № 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа, дифференцированного по классам профессионального риска.

Порядок отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска в целях установления страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 г. № 713.

Страхователи, обособленные подразделения страхователей — юридических лиц, а также структурные подразделения страхователей — юридических лиц, осуществляющие виды экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности страхователя, являются самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащими отнесению к видам экономической деятельности.

В соответствии с приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 г. № 55 самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются подразделения страхователя при условии выполнения ими следующих требований:

– осуществление подразделениями страхователя видов экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности страхователя;

ведение страхователем бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности подразделений страхователя, позволяющего обеспечить составление «Раздела III по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» формы 4-ФСС РФ;

представление в исполнительный орган ФСС РФ расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) в целом по организации и Раздела III формы 4-ФСС РФ по каждому подразделению страхователя, являющемуся самостоятельной классификационной единицей.

Для отнесения подразделений страхователя к самостоятельным классификационным единицам и подтверждения видов экономической деятельности данных подразделений страхователь ежегодно, одновременно с подтверждением основного вида экономической деятельности, должен представлять в исполнительный орган Фонда по месту своей регистрации заявление о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя и копии документов, подтверждающих осуществление подразделениями страхователя видов экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности страхователя, регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя (положения о подразделениях, приказ (выписка из приказа) об учетной политике).

В настоящее время юридические лица по месту нахождения их обособленных подразделений одновременно с регистрацией в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию.

С 2010 года

С 1 января 2010 года организации будут являться страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Законом № 125-ФЗ и страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно ст. 2.3 Федерального закона РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 24.07.2009 г.) с 1 января 2010 года регистрация страхователей — юридических лиц будет производиться в пятидневный срок со дня представления в территориальный орган страховщика сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Регистрация страхователей — юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, – на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения.

Снятие с регистрационного учета страхователей осуществляется по месту регистрации в территориальных органах страховщика:

страхователей — юридических лиц в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ;

страхователей — юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (в случае закрытия обособленного подразделения либо прекращения полномочий по ведению отдельного баланса, расчетного счета или начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц), в четырнадцатидневный срок со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета по месту нахождения такого подразделения.

Обязательное медицинское страхование

Согласно ст. 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» страхователи-организации регистрируются в территориальных фондах обязательного медицинского страхования на основании сведений, представленных в ТФОМС налоговыми органами.

То есть их регистрация в ТФОМС осуществляется автоматически при регистрации организации в налоговом органе, без дополнительных действий со стороны организации.

Для страхователей-организаций помимо этого установлена обязанность зарегистрироваться в ТФОМС по месту нахождения их обособленных подразделений.

Такая регистрация осуществляется на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения организации.

Форма заявления установлена в приложении № 1 к Правилам регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.09.2005 г. № 570.

Помимо заявления, в ТФОМС по месту нахождения обособленного подразделения организации необходимо представить копии следующих документов, засвидетельствованных в нотариальном порядке:

документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (учредительные документы, в которых содержатся сведения о создании обособленного подразделения, или распоряжение (приказ) о создании обособленного подразделения и положение об обособленном подразделении);

документы, подтверждающие исполнение организацией обязанности по уплате налога, зачисляемого в фонды обязательного медицинского страхования;

свидетельство о регистрации организации в качестве страхователя в территориальном фонде ОМС по месту ее нахождения.

Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны уведомлять территориальный фонд ОМС также в письменном виде (с приложением копии решения о ликвидации обособленного подразделения) об изменении сведений, указанных при регистрации в территориальном фонде по месту нахождения обособленного подразделения, или при снятии ее с учета, в 10-дневный срок с даты внесения таких изменений в отношении этих подразделений в ЕГРЮЛ.

На основании п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Если в состав организации входят обособленные подразделения, не имеющие хотя бы одного из трех признаков, установленных в п. 8 ст. 243 НК РФ, то уплата ЕСН и представление авансовых расчетов и налоговых деклараций осуществляется в целом по организации по месту нахождения головной организации.

В письме от 31.01.2006 г. № 30-МЗ Минздравсоцразвития РФ разъяснил, что страхователем работников организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц, выступает непосредственно организация, имеющая обособленные подразделения, вне зависимости от ее территориального расположения.

Поэтому регистрация организаций, имеющих обособленные подразделения, в качестве страхователя в территориальном фонде ОМС при обязательном медицинском страховании должна осуществляться по месту уплаты единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд ОМС соответствующего субъекта Российской Федерации.

Это связано с тем, что взносы в фонды обязательного медицинского страхования уплачиваются в составе единого социального налога.

То есть в случае централизованной уплаты единого социального налога (а именно так уплачивают ЕСН организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц) регистрация организации в ТФОМС происходит только по месту нахождения организации на основании сведений, предоставленных налоговыми органами.

В письме от 27.09.2007 г. № 21-11/092269@ УФНС по г. Москве сообщила, что в целях обеспечения страховыми медицинскими полисами обязательного медицинского страхования работников организации, в состав которой входят обособленные подразделения, администрация организации или на основании ее доверенности руководитель соответствующего обособленного подразделения вправе обратиться в страховую медицинскую организацию, имеющую лицензию на проведение обязательного медицинского страхования на этой территории, или в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Шаг четвертый: Специальные налоговые режимы
 
Упрощенная система налогообложения

Согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата единого налога и авансовых платежей по единому налогу производится по месту нахождения организации.

Следовательно, если организация имеет обособленное подразделение, то единый налог (авансовые платежи) уплачивается по месту нахождения организации в полной сумме без распределения на доли, приходящиеся на обособленные подразделения и головную организацию.

Налоговые декларации налогоплательщики-организации представляют по истечении налогового периода в налоговые органы по месту своего нахождения (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

То есть по месту нахождения обособленных подразделений налоговая декларация по единому налогу при УСН не представляется.

В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Поэтому если организация, применяющая УСН, создает филиал или представительство, то в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ она считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором будет создан филиал (представительство).

Если же организация, применяющая УСН, создает обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством по гражданскому законодательству, то организация вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения.

Единый налог на вмененный доход

Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

– по месту осуществления предпринимательской деятельности;

по месту нахождения организации – по видам предпринимательской деятельности в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли, и деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах.

Постановка на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога, которая осуществляет предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога.

Подать заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога нужно в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом.

Следует иметь в виду, что на организацию, обособленное подразделение которой осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, возложена обязанность, во-первых, встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения; а во-вторых, встать на учет по месту осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» указал, что принимая во внимание, что ст. 83 НК РФ регламентирует порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.

Однако контролирующие органы считают, что НК РФ установлена обязанность для организаций встать на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности или по месту нахождения организации независимо от того, что организация состоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям (письмо Минфина РФ от 03.06.2009 г. № 03-11-06/3/154).

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Феде­рального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ст. 346.33 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ налоговые доходы от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности подлежат зачислению в бюджеты муниципальных районов по нормативу 90 процентов.

Следовательно, ЕНВД должен уплачиваться по месту осуществления облагаемой ЕНВД деятельности.

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

И хотя в главе 26.3 НК РФ не сказано, куда налогоплательщики ЕНВД должны представлять налоговые декларации, в п. 2 ст. 80 НК РФ есть общее правило представления деклараций: налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Соответственно, налоговые декларации по ЕНВД налогоплательщики должны представлять в те налоговые органы, в которых они состоят на учете в качестве плательщиков ЕНВД в связи с осуществлением облагаемой ЕНВД деятельности.

В соответствии с п.п. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, превышает 100 человек.

ФНС РФ в письме от 11.01.2009 г. № ВЕ-20-3/9 сообщила, что в среднесписочную численность работников налогоплательщиком включаются все работники, в том числе работники филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, независимо от осуществляемых видов деятельности и применяемых режимов налогообложения.

Окончание – в № 39 «А-Э».
Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru