Обособленные подразделения в одном городе

Тематики: НДФЛ, Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях, Страховые взносы

ООО находится на УСН, зарегистрировано по адресу проживания директора (учредителя) в Чкаловском районе г. Екатеринбурга. По факту деятельность осуществляет в Октябрьском районе г. Екатеринбурга в арендуемом помещении, в нем работают сотрудники. В налоговой нам сказали, что нужно зарегистрировать обособленное подразделение.

Подскажите, пожалуйста, в налоговую какого района нам нужно подать документы, нужно ли уведомлять ПФР и ФСС о созданных обособленных подразделениях, в какую налоговую перечислять налоги, в том числе и налоги с зарплаты сотрудников подразделения?

Для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения.

Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях (форма № С-09-3-1) утверждено приказом ФНС РФ от 09.06.2011 г. № ММВ-7-6/362@.

В письме от 03.09.2010 г. № МН-37-6/10623@ ФНС РФ сообщила, что документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, организацией не представляются.

П.п. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит определения понятий «филиал» и «представительство» для целей налогообложения, то на основании ст. 11 НК РФ в подобной ситуации институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Из ст. 55 ГК РФ следует, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиал не являются юридическими лицами.

Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.

Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, то она вправе применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ независимо от того, указано оно в качестве таковых в учредительных документах организации или нет.

Согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования).

Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа – иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа (ст. 54 ГК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты — российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В письме от 22.01.2013 г. № 03-04-06/3-17 Минфин РФ разъяснил, что если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.

В случае если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

ФНС РФ в письме от 12.03.2014 г. № БС-4-11/4431@ указала, что следует оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Следовательно, НДФЛ Вы должны перечислять по месту учета обособленного подразделения с указанием присвоенного ему КПП.

П. 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета, считает Минфин, корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, сведения о доходах работников обособленного подразделения следует представлять в налоговый орган по месту учета соответствующего обособленного подразделения, в который производится перечисление НДФЛ за таких работников (письмо от 22.01.2013 г. № 03-04-06/3-17).

С 1 января 2016 года в п. 2 ст. 230 НК РФ будет указано, что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений.

Поскольку по месту нахождения головной организации работников у Вас нет, то и НДФЛ Вы перечисляете, и сведения о доходах передаете только по месту нахождения обособленного подразделения.

Согласно п. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Таким образом, действующим законодательством установлено одновременное наличие трех условий, которые должны быть соблюдены для регистрации в исполнительных органах внебюджетных фондов в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, которые будут уплачивать страховые взносы по месту их нахождения.

Юридические лица, создающие обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, регистрации в качестве страхователя в исполнительных органах внебюджетных фондов по месту нахождения обособленного подразделения не подлежат.

При этом обязанности страхователя, в том числе по уплате страховых взносов в исполнительные органы внебюджетных фондов, в полном объеме должна осуществлять головная организация по месту регистрации.

Такие разъяснения приведены в письме ФСС РФ от 05.05.2010 г. № 02-03-09/08-894п.

Минздравсоцразвития РФ в письме от 09.09.2010 г. № 2891-19 подтвердило мнение соцстраховцев и распространило его и на органы ПФР.

С 1 января 2015 года организации не обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения о создании или закрытии обособленных подразделений.