Обособленные подразделения. Заполнение налоговой декларации

(Письмо ФНС РФ от 11.04.2021 г. № СД-4-3/1669)

В соответствии со ст. 288 и 289 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Соответственно, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

Если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы, к которой применяются отличные от установленных абз. 1–3 п. 1 ст. 284 НК РФ налоговые ставки, то определение доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе (п. 2 ст. 288 НК РФ).

В случае если налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, применяется пониженная налоговая ставка, предусмотренная законом субъекта РФ для инвесторов, реализующих приоритетные инвестиционные проекты, организация ведет раздельный налоговый учет операций, осуществляемых в рамках реализации инвестиционного проекта, формирует отдельную налоговую базу по деятельности, предусматривающей реализацию приоритетного инвестиционного проекта.

В этой связи при составлении налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС РФ от 23.09.2019 г. № ММВ-7-3/475@ (с учетом внесенных изменений приказом от 11.09.2020 г. № ЕД-7-3/655@), необходимо учитывать следующее.

В Листе 02 декларации по строке 120 указывается налоговая база, исчисленная в целом по налогоплательщику.

Налоговая база, к которой применяется налоговая ставка, пониженная законом субъекта РФ, приводится по строке 130.

Сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ указывается по строке 200.

В соответствии с п. 5.7 Порядка заполнения декларации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджет субъекта РФ производится по отдельному расчету в Приложениях № 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений.

Показатель по строке 200 определяется путем сложения данных о суммах исчисленного налога из строк 070 Приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению и по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

В Приложениях № 5 к Листу 02 по строке 050 указывается налоговая база, приходящаяся в целом на обособленное подразделение.

Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.

По строке 051 указывается налоговая база, авансовые платежи (налог) по которой исчисляются по пониженной налоговой ставке.

Показатель определяется путем умножения показателя строки 130 Листа 02 на показатель строки 040 Приложения № 5 к Листу 02.

Сумма налога по строке 070 рассчитывается в этом случае по алгоритму:

[(стр. 050 – стр. 051) × 17 : 100] + (стр. 051 × стр. 060 : 100),

где:

– (стр. 051 x стр. 060 : 100) – сумма налога, исчисленная с доли налоговой базы, к которой применяется пониженная налоговая ставка;

– [(стр. 050 – стр. 051) × 17 : 100] – сумма налога, исчисленная с доли налоговой базы, к которой применяется общеустановленная налоговая ставка (17%).

В случае если налогоплательщик применяет две пониженные налоговые ставки, установленные законами субъектов РФ (например, при осуществлении двух инвестиционных проектов, прибыль от которых облагается по разным налоговым ставкам), то составляется по два Приложения № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» кодов «01».

Возможность включения в состав декларации нескольких Листов 02 и приложений к ним с одинаковым кодом по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» предусмотрена абз. 15 п. 5.1 Порядка заполнения декларации.

В частности, при необходимости составления нескольких Листов 02 и приложений к ним с одинаковым кодом по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» для их идентификации используется реквизит «Номер документа».

По данному реквизиту по первому знакоместу указываются «0» и через знак «/» номера соглашений, договоров (дополнений и изменений к ним), инвестиционных проектов или иных отличительных признаков, позволяющих идентифицировать расчеты налога на прибыль с применением разных налоговых ставок.