Обзор основных изменений по вопросам налогообложения имущества: комментирует ФНС

Тематики: Земельный налог, Имущественные налоги, Налог на имущество организаций, Налог на имущество физических лиц, Транспортный налог

(Письмо ФНС РФ от 02.07.2021 г. № БС-4-21/9370)

ФНС РФ опубликовала обзор основных положений Федерального закона от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» по вопросам налогообложения имущества.

Редакционные комментарии к Закону № 305-ФЗ по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций, транспортным налогом опубликованы в № 30, 31 «АБ-Экспресс» за август 2021 г.

Транспортный налог

• С 01.01.2022 г. порядок применения налоговых льгот по транспортному налогу может устанавливаться в законах субъектов РФ (ст. 356 НК РФ).

Ранее законодательным органам субъектов РФ предоставлялось право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования. Возможность определять порядок применения налоговых льгот по транспортному налогу отсутствовала.

• С 02.07.2021 г. исключены особенности определения налогоплательщиков по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным или переданным им на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», которым введена глава 28 «Транспортный налог» НК РФ (до 30.07.2002 г.).

Согласно исключенной норме по таким транспортным средствам налогоплательщиком являлось лицо, указанное в такой доверенности.

• С 02.07.2021 г. для налогоплательщиков-организаций введен беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами (абз. 9 п. 3 ст. 361.1 НК РФ).

Ранее беззаявительный порядок предоставления льгот по транспортному налогу распространялся только на налогоплательщиков — физических лиц.

• С 02.07.2021 г. установлено общее правило о едином источнике данных о характеристиках объектов налогообложения – сведениях органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Такие сведения (о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах) в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

• Установлен порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении водных и воздушных транспортных средств, находящихся в общей собственности, в случае изменения в течение налогового периода характеристик транспортного средства, доли в праве собственности на водное или воздушное транспортное средство, возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу, а также в отношении транспортного средства, право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным федеральным законом (п. 3.2 ст. 362 НК РФ).

• Продлен до 3-х месяцев предельный срок для передачи (направления) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога со дня получения сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, о том, что организация находится в процессе ликвидации (п.п. 3 п. 4 ст. 363 НК РФ).

Ранее такой срок составлял 1 месяц.

• По истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона № 305-ФЗ (с 02.08.2021 г.) действует обновленный порядок получения в налоговом органе сообщения об исчисленной сумме налога. Налогоплательщик-организация вправе получить сообщение об исчисленной сумме налога в любом налоговом органе на основании заявления о выдаче сообщения об исчисленной сумме налога.

Сообщение об исчисленной сумме налога передается (направляется) руководителю организации (ее представителю) в срок не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом заявления о выдаче сообщения об исчисленной сумме налога (п. 5 ст. 363 НК РФ).

Ранее не предусматривалось получение сообщения об исчисленной сумме налога в любом налоговом органе.

Налог на имущество организаций

• Из полномочий субъектов РФ исключено установление срока уплаты налога.

При этом вводятся единые сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; авансовые платежи по налогу — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Данная норма вступает в силу с 01.01.2022 г.

Обращаем внимание, что ст. 4 Закона Свердловской области от 27.11.2003 г. № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» установлены следующие сроки уплаты авансовых платежей и сумм налога на имущество организаций за налоговый период:

– авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются в текущем налоговом периоде не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября;

– сумма налога на имущество организаций, исчисленная по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплату налога на имущество организаций и авансовые платежи на территории Свердловской области в указанные сроки необходимо осуществить в 2021 г. В 2022 г. действуют единые сроки, установленные НК РФ.

• Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта в течение 5 дней со дня внесения изменений в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7.1 ст. 378.2 НК РФ).

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, в Свердловской области размещен на официальном сайте Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области (http://mugiso.midural.ru/region/tc/).

• Установлен порядок исчисления налога в отношении объекта, находящегося в общей долевой собственности, налоговая база в отношении которого определяется исходя из его кадастровой стоимости (п.п.4 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Вышеуказанный порядок действует с 01.01.2022 г.

• Для налоговых периодов 2022, 2023 гг. установлено, что налоговые ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать 1,6 процента (п. 3.2 ст. 380 НК РФ).

• Установлен порядок исчисления налога в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением (п. 4.1 ст. 382 НК РФ).

Порядок действует с 01.01.2022 г.

• Введен порядок предоставления налоговых льгот для налогоплательщиков — российских организаций, имеющих право на налоговые льготы в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 8 ст. 382 НК РФ).

Порядок действует с 01.01.2022 г.

• Уточнен порядок представления налоговых деклараций в отношении имущества, местом нахождения которого являются внутренние морские воды РФ (п. 1 ст. 386 НК РФ).

• С 1 января 2023 г. (за налоговый период 2022 года и последующие периоды) установлено, что налогоплательщики — российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В случае, если у налогоплательщика — российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только вышеуказанные объекты налогообложения, налоговая декларация не представляется (п. 6 ст. 386 НК РФ).

Земельный налог

• С налогового периода 2021 года введена налоговая льгота в отношении принадлежащих религиозным организациям земельных участков, предназначенных для размещения зданий, строений и сооружений религиозного и благотворительного назначения (п.п. 4 п. 1 ст. 395 НК РФ).

• С 02.07.2021 г. для налогоплательщиков-организаций введен беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Ранее в предыдущей редакции беззаявительный порядок предоставления льгот по земельному налогу распространялся только на налогоплательщиков — физических лиц.

• Уточнен порядок исчисления налога с применением повышающего коэффициента в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Налог на имущество физических лиц

• С 02.08.2021 г. признана утратившей силу норма о том, что в отношении объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», налог исчисляется на основании данных о правообладателях, которые представлены в налоговые органы до 01.03.2013.