Офисная техника не числится на балансе. Учет расходов на расходные материалы

Тематики: Налог на прибыль организаций

В ООО на ОСН есть принтер. Он был приобретен директором за наличный расчет на физическое лицо. На балансе не числится, по бухгалтерским документам официально не проходил. Фактически он находится в офисе компании и используется в работе.

Как можно учесть расходы на картриджи в налоговом учете?

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение материалов, используемых для содержания, эксплуатации основных средств и иные подобные цели, относятся к материальным расходам.

Поскольку объект основных средств в организации не числится, то, полагают чиновники, расходы на содержание отсутствующего объекта не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Судебная практика по данному вопросу давняя.

В постановлениях ФАС Уральского округа от 21.01.2005 г. № Ф09-5955/04-А, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2004 г. № Ф04-7149/2004(5183-А45-14) арбитры указывали, что использование личных технических средств сотрудников (в том числе компьютера) для выполнения уставной деятельности и отнесение расходов по эксплуатации временно используемых личных технических средств сотрудников и материалов для их укомплектования на затраты общества является правомерным.

Отсутствие вычислительной техники на балансе предприятия не исключает возможности применения бухгалтерской программы на технике, принадлежащей сотрудникам предприятия.

Факт ненадлежащего бухгалтерского учета (неучет на балансе компьютерной и множительной техники) не является основанием для отказа во включении в расходы затрат на обслуживание указанной техники.

Об экономической обоснованности расходов четко и ясно выразился Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 г. № 320-О-П.

Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Этот же критерий, напомнил Суд, прямо обозначен в абзаце четвертом п. 1 ст. 252 НК РФ как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Причем речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Таким образом, Суд подчеркнул, что налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают любые расходы, связанные с предпринимательской деятельностью фирмы, независимо от того, какой экономический эффект был получен от этих расходов.

Еще одно ценное замечание Суда: судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Этим высказыванием КС РФ фактически продекларировал презумпцию экономической оправданности затрат: то есть затраты считаются экономически оправданными, пока налоговики не докажут суду обратное.

При этом Суд подчеркнул, что общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам должны применяться с учетом позиции КС РФ.

Если Вы не хотите спорить с проверяющими, то Вы можете:

– либо заключить договор безвозмездного пользования имуществом с работником;

– либо выявить неучтенный принтер в результате инвентаризации имущества.

Согласно п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49, при выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в случае, если основное средство выявлено в результате инвентаризации, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ.

П.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Стоимость прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами.