Ограничения по численности. Есть ли обратная сила?

Тематики: ЕНВД

(Письмо Минфина РФ от 25.09.2008 г. № 03-11-04/3/445)

Согласно изменениям, внесенным в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом РФ от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ, с 1 января 2009 года на уплату единого налога не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, превышает 100 человек.

В № 31 «А-Э», комментируя изменения, редакция отмечала, что если среднесписочная численность работников организации (индивидуального предпринимателя) за 2008 год превысит 100 человек, то в 2009 году эта организация (предприниматель) не сможет уплачивать ЕНВД в отношении тех видов деятельности, по которым уплачивается ЕНВД в 2008 году.

Если организация, предположим, имеет несколько магазинов на ЕНВД, среднесписочная численность работников всей организации (работающих во всех магазинах) – 120 человек, то в 2009 году по всем магазинам организации придется применять либо общий режим налогообложения, либо УСН.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин, сообщив в комментируемом письме, что организация, применяющая в 2008 г. систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, среднесписочная численность работников которой за 2008 г. превысит 100 человек, обязана с 1 января 2009 г. перейти на применение общего режима налогообложения либо на упрощенную систему налогообложения.

В финансовое ведомство обратился налогоплательщик, который посчитал, что Закон № 155-ФЗ связывает применение или неприменение специального налогового режима в 2009 г. с показателем среднесписочной численности работников налогоплательщика в предшествующем, то есть в 2008 г.

Таким образом, по мнению налогоплательщика, Федеральному закону РФ от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ придана обратная сила, что является нарушением ст. 54 Конституции РФ, а также п. 2 ст. 5 НК РФ.

В ответ Минфин РФ процитировал норму п. 2 ст. 5 НК РФ, согласно которой акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Чиновники считают, что указанные акты не должны распространять свои положения на те отношения, которые уже существовали до момента их вступления в юридическую силу.

Учитывая, что Федеральный закон РФ от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г. и распространяется на правоотношения, возникающие с указанной даты, нарушения прав налогоплательщиков в рассматриваемом случае не возникает.

И здесь Минфин абсолютно прав.

Даже если в 2008 году численность работников превысит 100 человек, налогоплательщик будет применять ЕНВД в этом году (то есть норма Закона № 155-ФЗ не распространяется на порядок применения ЕНВД в 2008 году, не имеет обратной силы).

А с 1 января 2009 года будет действовать новое ограничение для применения ЕНВД, которое будет распространяться на всех налогоплательщиков именно с 1 января 2009 года, а никак не раньше.