Оказание услуг на территории Казахстана. Если организация на УСН

Тематики: УСН

Организация на УСН (доходы). Оказывает консультационные услуги на территории Казахстана (оформляются командировки работников). Организация оплачивает все налоги в России.

Какие тонкости существуют при этом (я имею в виду дополнительное налогообложение в Казахстане)?

По общему правилу, установленному ст. 7 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 г., прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве.

Данное правило действует если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение.

Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность через расположенное там постоянное учреждение, то его прибыль может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к:

а) такому постоянному учреждению;

б) продажам в этом другом государстве товаров или изделий, которые совпадают с товарами или изделиями, которые продаются через постоянное учреждение;

в) другой предпринимательской деятельности, осуществляемой в этом другом государстве, которая по своему характеру совпадает с предпринимательской деятельностью, осуществляемой через такое постоянное учреждение.

Конвенция применяется к налогам на доход и капитал.

Существующими налогами, на которые распространяется Конвенция, являются, в частности:

в Республике Казахстан:

– подоходный налог с юридических и физических лиц;

– налог на имущество юридических и физических лиц;

в Российской Федерации:

– налог на прибыль (доход) предприятий и организаций;

– подоходный налог с физических лиц;

– налог на имущество предприятий;

– налог на имущество физических лиц.

Таким образом, если Ваша компания не осуществляет деятельность в Казахстане через постоянное учреждение (представительство), то налогообложение деятельности осуществляется в Российской Федерации.

Термин «постоянное учреждение (представительство)» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве.

Термин «постоянное учреждение», в частности, включает:

– место управления;

– отделение;

– контору;

– оказание услуг, включая консультационные услуги, оказываемые резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.

Согласно ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ.

При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Однако глава 26.2 НК РФ не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.

Как указывает Минфин РФ, международные соглашения по вопросам предотвращения двойного налогообложения предусматривают, как и в каком государстве нужно платить налоги по конкретным видам доходов (прибыль от коммерческой деятельности, доходы от международных перевозок, дивиденды, проценты, роялти, имущество, доходы физических лиц).

Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, устанавливающим особый порядок определения налоговой базы.

Поэтому нормы Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 г. на упрощенную систему налогообложения не распространяются (письмо от 07.02.2013 г. № 03-11-11/57).

Таким образом, организация, применяющая УСН, не вправе произвести зачет уплаченного налога в соответствии с законодательством Республики Казахстан, так как нормы Конвенции на нее не распространяются.

При этом если предпринимательская деятельность российской организации на территории Республики Казахстан в соответствии с положениями Конвенции не рассматривается как деятельность через постоянное учреждение, то прибыль от такой деятельности налогообложению в Республике Казахстан не подлежит, а облагается только в РФ.