Оказание услуг, освобожденных от НДС. Счета-фактуры

Тематики: НДС

Наше предприятие предоставляет образовательные услуги, которые освобождены от НДС по п.п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ. Имеем ли мы право с 2014 года не выписывать счета фактуры? До этого мы их выписывали.

П. 3 ст. 169 НК РФ было установлено, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

При этом п. 5 ст. 168 НК РФ было предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

В соответствии с изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ, с 1 января 2014 года налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Слова «за исключением» означают, что с 1 января 2014 года налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Кроме того, согласно новой редакции п. 5 ст. 168 НК РФ с 1 января 2014 года при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога.

То есть в данной норме больше не указаны операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Поскольку на основании п.п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительные образовательные услуги, соответствующие уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС, Ваша организация не обязана выставлять счета-фактуры при реализации услуг в сфере образования.