ООО на УСН. Убытки и дивиденды

Тематики: УСН

ООО находится на УСН (доходы – расходы). Но по итогам года мы уплачиваем минимальный налог.

Как посчитать дивиденды учредителю? Как посчитать дивиденды за первый квартал 2014 г., если по итогам первого квартала снова выйдем на минимальный налог?

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Распределению между участниками ООО подлежит чистая прибыль, определяемая по данным бухгалтерского учета.

В письме от 14.12.2011 г. № 03-11-11/311 Минфин РФ разъяснил, что определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Таким образом, ООО, применяющие упрощенную систему налогообложения и распределяющие чистую прибыль между участниками, должны определять вышеуказанную прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Ст. 29 Закона № 14-ФЗ установлены ограничения распределения и выплаты прибыли ООО участникам ООО.

В частности, ООО не вправе выплачивать участникам ООО прибыль, решение о распределении которой между участниками ООО принято, если на момент выплаты стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.

В соответствии с п. 2 ст. 30 Закона № 14-ФЗ стоимость чистых активов общества (за исключением кредитных организаций) определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

В письме от 05.12.2012 г. № 03-03-10/128 Минфин РФ сообщил, что указанный порядок утвержден приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 г. № 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Под стоимостью чистых активов ООО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Согласно ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Отметим, что минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного года).

По итогам отчетных периодов минимальный налог не уплачивается.

В соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Если расходы превысят доходы, авансовый платеж не уплачивается.

Если по итогам года у ООО нет чистой прибыли, определяемой по данным бухучета, то ООО не вправе выплачивать дивиденды.

Если по данным бухгалтерского учета чистая прибыль есть, а по данным налогового учета – убыток, то ООО вправе выплачивать дивиденды.

Если по итогам отчетного года чистой прибыли нет, но в то же время ООО имеет нераспределенную прибыль прошлых лет, то ООО вправе выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

ФНС РФ в письме от 05.10.2011 г. № ЕД-4-3/16389@ разъяснила, что для того чтобы признать в целях налогообложения выплаты дивидендами, нужно, чтобы соблюдались следующие условия:

– выплаты осуществлялись за счет чистой прибыли организации;

– выплаты производились пропорционально размеру доли участника в уставном капитале организации.

При этом, подчеркнули чиновники, ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Поэтому при отсутствии чистой прибыли отчетного года выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды независимо от того, за какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации.

Аналогичная позиция и у Минфина РФ (письмо от 20.03.2012 г. № 03-03-06/1/133).

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Поэтому при выплате организацией, применяющей УСН, доходов в виде дивидендов юридическим лицам, применяющим общий режим налогообложения (являющимся плательщиками налога на прибыль организаций), такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать из суммы причитающихся фирмам-учредителям дивидендов и перечислить в бюджет налог на прибыль.

Если организация на УСН выплачивает дивиденды российской организации, применяющей общую систему налогообложения, то ей следует руководствоваться положениями ст. 275 НК РФ, согласно п. 3 которой налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом.

Сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле, приведенной в ст. 275 НК РФ.

Если ООО выплачивает дивиденды участнику — физическому лицу, то согласно п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Бухгалтерские записи по начислению и выплате дивидендов будут следующими:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

– начислены дивиденды учредителю

или

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислены дивиденды учредителю — работнику организации;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68

– удержана сумма налога на прибыль, НДФЛ

или

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– удержана сумма НДФЛ с доходов, выплаченных учредителю — работнику организации;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 51

или

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– выплачены дивиденды за минусом налога на прибыль, НДФЛ.

В письме от 27.01.2012 г. № 07-02-18/01 Минфин РФ сообщил, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При выплате промежуточных дивидендов делается аналогичная запись.

Если по итогам отчетного периода у ООО будет чистая прибыль, то ООО вправе выплатить промежуточные дивиденды.

При этом контролирующие органы указывают, что если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то есть отсутствует прибыль, остающаяся после налогообложения, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в первом квартале, полугодии или девяти месяцев – то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения как дивиденды по результатам этого налогового периода.

В этом случае доходы участников-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (письмо ФНС РФ от 19.03.2009 г. № ШС-22-3/210@).

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ