Операции по выдаче поручительства, осуществляемые налогоплательщиком, не являющимся банком

(Письмо Минфина РФ от 20.06.2017 г. № 03-07-14/38185)

Согласно п.п. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по выдаче поручительства, осуществляемые налогоплательщиком, не являющимся банком, освобождены от налогообложения НДС с 1 января 2017 года.

При этом на основании п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий данные операции, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 149 НК РФ.

П. 8 ст. 149 НК РФ установлено, что при отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.

В связи с этим, разъяснил Минфин, если в договор о выдаче поручительства, заключенный до 1 января 2017 года, в котором стоимость услуг по выдаче поручительства определена с учетом НДС, внесены изменения, предусматривающие новую стоимость услуг без учета НДС (в том числе соответствующую ранее установленной стоимости услуг с учетом налога), то при реализации этих услуг после 1 января 2017 года налогоплательщиком, не отказавшимся на основании п. 5 ст. 149 НК РФ от освобождения от налогообложения, НДС не исчисляется и в бюджет не уплачивается.

Что касается НДС, уплаченного в бюджет до 1 января 2017 года при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в отношении услуг по выдаче поручительства, освобождаемых от налогообложения с 1 января 2017 года, то согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы налога, уплаченные в бюджет с сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам в случае изменения условий или расторжения договоров и возврата соответствующих сумм платежей покупателям услуг.

Таким образом, при оказании после 1 января 2017 года услуг по выдаче поручительства, освобождаемых от налогообложения НДС, налогоплательщикам, получившим предварительную оплату (частичную оплату) этих услуг до указанной даты, Минфин считает возможным руководствоваться следующим:

– если в договор о выдаче поручительства внесены изменения, согласно которым стоимость услуг по выдаче поручительства уменьшена на сумму НДС, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю услуг на основании изменений к договору, принимается к вычету;

– если в договор о выдаче поручительства покупатель услуг по выдаче поручительства согласился внести изменения, согласно которым стоимость этих услуг без учета НДС соответствует ранее установленной стоимости услуг с учетом налога, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), к вычету не принимается.