Оплата медицинских услуг директору ООО на УСН

Тематики: УСН

В ООО нет договоров добровольного медицинского страхования. Директор на платной основе ведет беременность. Что можно взять в расходы, если это оплачивает ООО за директора (у нас УСН)?

Согласно п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Перечень расходов, установленный ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.

Поскольку компенсация расходов работника на оплату медицинских услуг в данном перечне не поименована, ООО не сможет учесть данные суммы для целей налогообложения.

Если организация возместит директору стоимость медицинских услуг, то данные суммы будут выплачены из средств, оставшихся после уплаты налога при УСН (условно из чистой прибыли).

П. 10 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам.

Однако Минфин РФ считает, что поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль, то норма п. 10 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ сумм, направленных работодателями на лечение и медицинское обслуживание своих работников, не применяется.

Следовательно, организация как налоговый агент обязана удержать НДФЛ с указанных сумм (письма от 30.12.2015 г. № 03-11-06/2/77838, от 06.10.2010 г. № 03-04-06/9-240).

Вместе с тем Президиум ВАС РФ в постановлении от 26.04.2005 г. № 14324/04 указал, что применение организациями УСН предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей.

Следовательно, при применении нормы, содержащейся в п.п. 10 ст. 217 НК РФ, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих УСН, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Кроме того, применение обществом УСН и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога.

Но Минфин продолжает настаивать на своем особом понимании вопроса.

В данной ситуации если возникнет спор с налоговыми инспекторами, вооружитесь письмом самого же Минфина РФ от 07.11.2013 г. № 03-01-13/01/47571, в котором чиновники сообщили, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина РФ (рекомендации, разъяснения ФНС РФ) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Президиум ВАС РФв постановлении от 14.05.2013 г. № 17744/ 12 разъяснил, что согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗк объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лицименно в рамках трудовых отношений.

Ст. 15 ТК РФопределяеттрудовые отношениякак отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии сост. 16 ТК РФтрудовые отношения возникают между работником и работодателемна основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Ст. 129 ТК РФустановлено, чтозаработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии сост. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения,коллективный договорсогласност. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре,не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы,не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, чтоне предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом,эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.