Оплата жилья для работников

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДФЛ, Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях, Страховые взносы

Организация на ОСН (торговый центр) приглашает продавцов из районов области и оплачивает им аренду квартир.
Как это отражать для целей налогообложения? НДФЛ? Страховые взносы?

В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются, в частности, расходы организации на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Ст. 131 ТК РФ установлено, что в соответствии с коллективным договором и (или) трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда помимо денежной формы может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

В связи с этим Минфин РФ считает, что расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы, при условии заключения трудового договора.

Соответственно, в период, когда договор не заключен и работник не состоит в штате организации, расходы на оплату его жилья не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В то же время согласно п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Однако Минфин полагает, что норма п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ неприменима в целях признания затрат на аренду жилья для работников организации в составе расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как порядок учета данных затрат урегулирован ст. 255 и 270 НК РФ (письма от 22.10.2013 г. № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 г. № 03-03-06/1/40369).

Для целей налогообложения НДФЛ чиновники относят оплату (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, к доходам, полученным в натуральной форме.

А доход определяется как экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Поскольку суммы компенсации организацией сотрудникам стоимости аренды жилья, по мнению Минфина, соответствуют признакам экономической выгоды, данные суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу указанных лиц.

При этом порядок оплаты организацией за физических лиц стоимости их проживания значения не имеет.

Организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ, в том числе по исчислению, удержанию и уплате налога.

В соответствии с п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

По мнению Минздравсоцразвития РФ, компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, не подпадает под действие п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поскольку данной нормой Закона № 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду.

Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо от 05.08.2010 г. № 2519-19).

Однако в Определении от 26.12.2013 г. № ВАС-15887/13 ВАС РФ указал, что компенсационные выплаты расходов работников по оплате арендной платы жилых помещений, коммунальных услуг, а также оплата проживания иногородних работников при переезде на работу в другую местность, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.