Определение доходов при УСН

Тематики: УСН

Строительно-монтажные работы выполняются из материалов заказчика. В договоре оговорена только работа подрядчика. Считается ли стоимость материалов заказчика безвозмездно переданным имуществом, включаемым во внереализационные доходы подрядчика (УСН)?

П. 1 ст. 346.15 определяет, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Ст. 703 ГК РФ определяет, что договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами.

В письме от 23.11.2004 г. № 03-03-02-04/1/62 Минфин РФ выразил мнение, что не предусмотренное договором подряда предоставление заказчиком подрядчику материалов, используемых для осуществления строительно-монтажных работ для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается безвозмездно полученным имуществом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу.

К сожалению, мы не знаем об условиях Вашего договора подряда, ведь если материалы, переданные подрядчику, являются давальческим сырьем, то право собственности на них подрядчику не переходит, а, следовательно, речь не может идти о безвозмездной передаче имущества.

Однако для того, чтобы избежать претензий налоговиков и не включать стоимость материалов, переданных заказчиком, в доходы, гораздо проще заключить дополнительное соглашение к договору подряда.

В нем нужно указать, что заказчик предоставляет подрядчику материалы для выполнения строительно-монтажных работ.

Дополнительное соглашение, вероятно, придется оформить «задним числом».

Но вряд ли Ваш заказчик будет против, особенно если он является плательщиком НДС.

Ведь для плательщиков НДС безвозмездная передача имущества признается реализацией и является объектом налогообложения НДС.

Таким образом, чтобы не включать в доходы стоимость материалов, переданных Вам заказчиком для выполнения работ, лучше всего оформить дополнительное соглашение к договору подряда.

В противном случае проверяющие, руководствуясь письмом Минфина РФ, могут доначислить Вам единый налог.

А суд в случае судебного разбирательства будет принимать во внимание буквальное значение содержания договора. И вполне вероятно, что суд придет к тем же выводам, что и Минфин РФ.