Определение понятий «торговый объект» и «магазин» в целях налога на имущество организаций

Тематики: Налог на имущество организаций

(Письмо Минфина РФ от 25.01.2019 г. № 03-05-06-01/4168)

Налогообложение отдельных видов имущества физических лиц осуществляется с учетом положений ст. 378.2 НК РФ, в целях применения которой определены понятия административно-делового центра и торгового центра (комплекса).

Так, согласно п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов признается использование не менее 20% его общей площади для размещения указанных объектов.

Ст. 378.2 НК РФ не определены специфические понятия «торговый объект» и «магазин».

В связи с этим при определении указанных понятий следует исходить из иных норм законодательства РФ о налогах и сборах, а также руководствоваться нормами иных отраслей законодательства.

Так, понятие «магазин» определено ст. 346.27 НК РФ, согласно которой под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Понятие «торговый объект» определяется в Федеральном законе от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности» как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Аналогичным образом раскрывается содержание понятий «магазин» и «торговый объект» в Национальном стандарте ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденном приказом Росстандарта от 28.08.2013 г. № 582-ст.