Организация имеет филиалы. Разные системы налогообложения

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель, ПСН, УСН

Со следующего года хотим перевести индивидуального предпринимателя (аренда имущества) с УСН на патентную систему налогообложения.
Филиал ЗАО (ремонт автомобилей) – на ЕНВД (сейчас тоже ЕНВД). Филиал ЗАО (розничная торговля) – с ЕНВД и ОСН на УСН (доходы – расходы).
Опишите, пожалуйста, порядок действий, размеры налогов. Если деятельность ведет филиал, на учет нужно вставать филиалу или головной организации (по ЕНВД и УСН)? Если филиал будет на УСН, может ли головная организация заниматься торговлей, находясь на ОСН?

Предприниматель

С 1 января 2013 года патентная система налогообложения (ПСН) вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения.

Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Законы субъектов РФ о введении с 1 января 2013 года на территории соответствующего субъекта РФ патентной системы налогообложения должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.

Патентная система налогообложения применяется в отношении, в частности, предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, должны быть установлены Законом Свердловской области (в других субъектах РФ – законами других субъектов).

Минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей.

При этом субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств.

А в отношении деятельности по сдаче в аренду недвижимого имущества предпринимателя размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Субъекты РФ также вправе в отношении указанной деятельности увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по рассматриваемому виду деятельности не более чем в десять раз.

То есть до 10 млн. рублей.

В Свердловской области идет работа по подготовке соответствующего закона.

Поэтому пока неизвестно, какие размеры потенциально возможного к получению годового дохода будут установлены.

Налоговая ставка составляет 6% денежного выражения потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года.

Патент является документом, удостоверяющим право на применение ПСН.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Организация

В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ обособленными подразделениями юридического лица признаются представительства и филиалы.

Они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Филиал общества не является юридическим лицом и действует на основании утвержденных обществом положений.

Руководители филиалов общества назначаются обществом и действуют на основании его доверенности.

Филиалы общества осуществляют свою деятельность от имени создавшего их общества.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения филиала осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Ст. 346.11 НК РФ установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2007 г. № 667-О-О указал, что указание в п. 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, – эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды.

Таким образом, одновременно применять УСН и общую систему налогообложения нельзя.

Филиал в налоговых правоотношениях является разновидностью обособленного подразделения, которым признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Следовательно, поскольку филиал не является юридическим лицом, он не может самостоятельно применять какую-либо систему налогообложения.

ЗАО не может выбрать, какую систему налогообложения применять: общую или УСН.

Ведь п.п. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлен прямой запрет на применение УСН организациями, имеющими филиалы и представительства.

Если организация создала обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, она вправе применять УСН.

Минфин также указывает, что если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах создавшего его юридического лица (организации), то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ (письмо от 29.06.2009 г. № 03-11-06/3/173).

В отношении применения системы налогообложения в виде ЕНВД Вам нужно учитывать следующее.

С 2013 года ЕНВД применяется добровольно.

Вместе с тем согласно п.п. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, превышает 100 человек.

Порядок определения численности работников утвержден приказом Росстата от 24.10.2011 г. № 435.

Средняя численность работников организации включает в себя:

– среднесписочную численность работников;

– среднюю численность внешних совместителей;

– среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода.

При этом не включаются в списочную численность работники:

а) принятые на работу по совместительству из других организаций;

б) выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.

С 1 января 2013 года в главе 26.3 НК РФ будет использоваться понятие средняя численность, а не среднесписочная численность.

То есть ограничительная цифра 100 человек будет рассчитываться сложением среднесписочной численности работников, внешних совместителей и исполнителей по договорам гражданско-правового характера.

По мнению Минфина, если численность в целом по организации превышает установленный п.п. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ лимит среднесписочной (средней – с 2013 года) численности работников за предшествующий календарный год в 100 человек, то в отношении налогообложения деятельности, осуществляемой структурным подразделением организации, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется (письмо от 07.06.2011 г. № 03-11-06/3/63).

Таким образом, поскольку средняя численность работников определяется по организации (юридическому лицу), а филиал не является отдельным юридическим лицом, при создании филиала средняя численность работников филиала отдельно не определяется.

Следовательно, если средняя численность работников всего ЗАО превышает 100 человек, Ваша организация не будет иметь права на применение ЕНВД даже в случае осуществления филиалом деятельности, удовлетворяющей критериям для применения ЕНВД.

Если численность всех работников ЗАО (включая филиалы) не превышает 100 человек, то организация вправе применять ЕНВД в отношении деятельности, которую осуществляют филиалы, при условии соответствия этой деятельности критериям для применения ЕНВД.

Организации, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в п.п. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в п.п. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Организации, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, должны подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога.

В письме от 03.06.2009 г. № 03-11-06/3/154 Минфин РФ сообщил, что НК РФ установлена обязанность для организаций и индивидуальных предпринимателей встать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности или по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) независимо от того, что организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям.

То есть организация должна встать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по месту осуществления филиалом деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, независимо от того, что организация уже стоит на учете в этом налоговом органе по месту нахождения своего филиала.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ