Организация имеет обособленное подразделение. Куда и как представлять справки по форме 2-НДФЛ
Организация как головное учреждение, имеющее обособленное подразделение (без открытия счета) в г. Челябинске, перечисляла НДФЛ с работников обособленного подразделения в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, т.е. в районную ИФНС г. Челябинска. При отправке годового отчета по НДФЛ в районную ИФНС г. Екатеринбурга (по месту нахождения головной организации) были сформированы данные по всем работникам, включая и работников Челябинского подразделения, с указанием реквизитов организации, в т.ч. и ОКАТО Свердловской области.
При наличии обособленного подразделения головной организации по месту ее нахождения в ИФНС г. Екатеринбурга следует отправить один отчет по НДФЛ на всех работников организации или два отчета по НДФЛ отдельно: а) на работников головной организации, б) на работников обособленного подразделения?
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС РФ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
При этом в данной норме не уточняется, в какой налоговый орган – по месту учета организации или по месту учета организации по месту нахождения обособленного подразделения – следует представлять сведения о доходах физических лиц.
Ранее ФНС РФ и Минфин РФ выработали единое мнение по данному вопросу: сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом — российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации – по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода (письма ФНС РФ от 29.12.2008 г. № ШС-6-3/979, Минфина РФ от 03.12.2008 г. № 03-04-07-01/244).
Причем ФНС довела указанное письмо до сведения налоговых органов.
В письме УФНС по г. Москве от 10.04.2009 г. № 20-15/3/ 034845@ также указано, что организация, исполняя функции налогового агента, вправе представить сведения по форме № 2-НДФЛ о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога на работников обособленного подразделения в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации или по месту постановки на налоговый учет обособленного подразделения.
А в письме от 01.07.2010 г. № 20-15/3/068888 московские налоговики сообщили, что сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом — российской организацией, имеющей обособленные подразделения, либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации) по месту постановки на налоговый учет головной организации, либо по месту постановки на налоговый учет головной организации и по месту постановки на налоговый учет обособленных подразделений, наделенных полномочиями по исполнению части обязанностей налогового агента.
Таким образом, если сведения о доходах физических лиц за налоговый период представлены за организацию в целом в налоговый орган по месту учета головной организации, то представлять сведения по месту учета обособленных подразделений не требуется (конец цитаты).
Однако позже Минфин РФ изменил свое мнение и сообщил, что суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс или нет.
При этом уплата НДФЛ с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией.
Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Таким образом, сведения о доходах физических лиц — работников обособленных подразделений должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, в который производится перечисление налога на доходы физических лиц с доходов таких работников обособленных подразделений (письма от 29.03.2010 г. № 03-04-06/55, от 28.08.2009 г. № 03-04-06-01/224).
При этом налоговики по-прежнему придерживаются своей прежней позиции (письмо ФНС РФ от 14.10.2010 г. № ШС-37-3/13344).
В соответствии с Рекомендациями по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год», утвержденными приказом ФНС РФ от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@, справки по форме 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.
В случае, если сведения о доходах заполняются организацией на физических лиц, получающих доходы от ее обособленного подразделения, в п. 1.1 после ИНН через разделитель «/» указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.
В п. 1.3 «Код ОКАТО» указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется форма Справки, либо производится ими выплата дохода иному физическому лицу.
Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется Справка, получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько Справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы).
Например, при заполнении формы Справки о доходах, полученных физическим лицом в головной организации, в п. 1.1 указывается ИНН организации, КПП по месту нахождения организации, в п. 1.3 указывается код ОКАТО по месту нахождения организации.
При заполнении Справки о доходах, полученных работником от работы в обособленном подразделении той же организации, в п. 1.1 указывается ИНН организации, КПП по месту ее учета по месту нахождения обособленного подразделения организации, в п. 1.3 указывается код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения организации.
То есть если Вы подаете сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту учета головной организации, то Вы должны представить Справки на всех работников организации, включая работающих в обособленном подразделении.
Только Справки на работников обособленного подразделения оформляются с учетом вышеприведенных рекомендаций.
Если, следуя позиции Минфина, Вы представляете Справки о доходах работников обособленного подразделения по месту учета организации по месту нахождения обособленного подразделения, то по месту учета головной организации представляются Справки о доходах работников головной организации.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.