Организация на УСН. Помещение в подарок

Тематики: УСН

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы). Физическое лицо, имеющее 75% уставного капитала организации, безвозмездно передает ей производственное помещение стоимостью 8,5 млн. рублей.

Как нам отразить операцию по безвозмездной передаче этого имущества? Имеем ли мы право применить стоимостную оценку принятого на учет безвозмездно полученного имущества для начисления и списания амортизации, расходов на оплату коммунальных и других расходов, связанных с эксплуатацией помещения?

П. 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

На основании п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

При этом п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Обратите внимание!

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, при безвозмездном получении организацией производственного помещения от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 75%, у организации не возникает налогооблагаемого дохода.

Производственное помещение будет являться для организации основным средством.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Если основные средства приобретаются налогоплательщиком во время применения УСН, то стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Однако в Вашем случае стоимость полученного организацией от учредителя производственного помещения в расходах учтена не будет.

Ведь в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Причем расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств отражаются налогоплательщиком в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В Вашем случае организация получает основное средство безвозмездно, то есть его оплату не производит, никакие суммы за него не выплачивает.

Поэтому стоимость полученного от учредителя безвозмездно основного средства в расходах при УСН учесть нельзя.

Поскольку в связи с операцией по безвозмездному получению от учредителя производственного помещения у Вашей организации, как мы выяснили, не возникает ни доходов, ни расходов, то в Книге учета доходов и расходов указанная операция никак отражаться не будет.

В п. 3.3 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.12.2005 г. № 167н, также сказано, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

В соответствии с п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 г. № 91н, под текущей рыночной стоимостью основных средств понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Что касается расходов на оплату коммунальных услуг, то согласно п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с подпунктами 5 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Следовательно, учитывая, что помещение организация будет использовать в предпринимательской деятельности, расходы на оплату коммунальных услуг могут учитываться в составе расходов при УСН.