Организация оплачивает проживание сотрудников

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДФЛ, Страховые взносы

Организация нанимает работников не из Екатеринбурга, арендует квартиры, размещает в них работников и оплачивает аренду. Интересует налогообложение и страховые взносы.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Ст. 255 НК РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Глава 25 НК РФ не содержит определения натуральной формы оплаты труда.

В связи с этим, на основании положений ст. 11 НК РФ, по вопросам связанным с выплатой заработной платы в натуральной форме, следует руководствоваться нормами Трудового кодекса РФ.

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 14.09.2016 г. № 03-04-06/53726, если расходы работодателя на аренду жилья для иногородних сотрудников, являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов, как заработная плата, выраженная в натуральной форме.

Отметим, что в письме от 07.12.2015 г. № 03-03-06/1/71238 Минфин РФ сослался на ст. 131 ТК РФ, согласно которой в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Таким образом, сообщали чиновники, исходя из системы оплаты труда, принятой в организации, расходы на оплату труда, в том числе выплаты работникам в неденежной форме, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, по общему правилу, оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме.

С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ указанных лиц (письмо Минфина РФ от 14.09.2016 г. № 03-04-06/53726).

Минфин уже давно придерживается данной позиции.

Однако в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 г., разъяснено, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных правне облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего,интересом передающего (оплачивающего)их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.

Например,оплата аренды квартир, предоставленныхдля проживания работникам.

В качестве обязательного признакаполучения физическим лицом дохода в натуральной форме положениямип.п. 1–2 п. 2 ст. 211 НК РФ называетсяудовлетворение при этом интересов самого гражданина.

Из чего следует, что при решении вопроса о возникновении дохода на основании данной нормы НК РФ необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например, работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п.

Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица,не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

Если договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельностиорганизации, например, в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания),то затраты на аренду жилья для работников производились организацией прежде всего в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии правообладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению на основании п.п. 1–2 п. 2 ст. 211 НК РФ.

В данном случае налогоплательщику нужно вооружиться письмом Минфина РФ от 07.11.2013 г. № 03-01-13/01/47571, в котором сам же Минфин сообщил, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина РФ (рекомендации, разъяснения ФНС РФ) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Страховые взносы

Исходя из положений п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 закона.

Ст. 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

При этом, отметил Минтруд РФ в письме от 19.05.2016 г. № 17-3/В-199, суммы возмещения расходов работников по найму жилого помещения в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименованы.

В соответствии с п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Ст. 169 ТК РФ определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

При этом ст. 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения.

Таким образом, считают чиновники, вне зависимости от основания принятия на работу иногороднего работника (на общих основаниях или в порядке переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность) суммы возмещения такому работнику расходов по найму жилого помещения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Однако в Определении от 26.12.2013 г. № ВАС-15887/13ВАС РФ указал, чтокомпенсационные выплаты расходов работников по оплате арендной платы жилых помещений, коммунальных услуг, а такжеоплата проживания иногородних работников при переезде на работу в другую местность, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы,не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Верховный Суд РФ также разъясняет, что выплаты по компенсации расходов по аренде жилья своим сотрудникам из других регионов не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

Эти выплаты произведены не в рамках трудовых отношений.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Поэтому данные выплаты подпадают под действие п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами (Определения ВС РФ от 26.02.2016 г. № 310-КГ15-20212, от 12.11.2015 г. № 302-КГ15-7468, от 23.01.2015 г. № 301-КГ14-6974).