Свежий номер: № 30 (30) – Октябрь 2020

Организация получила заем от руководителя. Возврат неденежными средствами

Статья в журнале: №35 (1195) — Сентябрь 2015 , опубликовано 09.09.2015

ООО на ОСН получило беспроцентный заем у физического лица (директора этого ООО). В счет погашения договора займа директор согласен получить оборудование.

Каким образом лучше оформить это соглашение? Какие налоговые обязательства возникают у ООО?

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Из этого следует, что если по договору займа организация получила от руководителя деньги, то и возвратить займодавцу следует именно деньги, а не товары.

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства возникают из договора (ст. 307 ГК РФ).

Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Способами прекращения обязательств могут быть новация или отступное.

Согласно ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.

Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

То есть прежнее обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается.

Взамен возникает новое обязательство (в Вашем случае – по передаче оборудования).

В отличие от новации, когда прежнее обязательство, вытекающее из договора, прекращается, а взамен возникает новое обязательство, при отступном обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

Ст. 409 ГК РФ установлено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного – уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

То есть обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается в момент предоставления оборудования по соглашению об отступном.

Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Новация

При новации не заключается новый договор, а составляется соглашение о новации обязательства по договору займа в обязательство по передаче оборудования.

Поскольку форма соглашения не утверждена, соглашение о новации составляется в произвольной форме.

В бухгалтерском учете согласно п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н, основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.

В результате соглашения о новации обязательство по возврату суммы займа прекратилось и возникло обязательство по передаче оборудования.

Поэтому сумма новированного обязательства (в размере суммы займа) будет признана у организации-заемщика (ставшей продавцом) предоплатой в счет предстоящей поставки товаров.

Как и сумма займа, сумма предоплаты в составе доходов организации не учитывается.

Реализация оборудования организацией-заемщиком (продавцом) отражается в бухгалтерском учете по общим правилам.

Бухгалтерские записи в Вашем случае будут следующими:

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по займам»

– получены денежные средства по договору займа;

ДЕБЕТ 66 (67)   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

отражена новация обязательств, возникших по договору займа, в обязательство по поставке оборудования.

Если оборудование было учтено в организации в составе основных средств, то:

ДЕБЕТ 66 (67 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»   КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 02   КРЕДИТ 01

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»   КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость оборудования.

В письме от 28.11.2008 г. № ШС-6-3/868@ ФНС РФ сообщила, что при заключении соглашения между заемщиком и заимодавцем о погашении заемщиком своих обязательств по договору займа в денежной форме, посредством отгрузки заимодавцу товаров (выполнения работ, оказания услуг), денежные средства, полученные заемщиком в соответствии с договором займа, следует рассматривать на дату заключения указанного соглашения как предоплату под предстоящую поставку товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется исходя из суммы, полученной заемщиком с учетом НДС.

Поэтому сумма новированного обязательства (в размере суммы займа) признается на дату вступления в силу соглашения о новации у организации-заемщика (ставшей поставщиком) полученной от займодавца-учредителя предоплатой в счет предстоящей поставки товаров.

П.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации является объектом налогообложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы, которая определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Отметим, что существует и иная позиция.

ФАС Уральского округа в постановлении от 02.06.2014 г. № Ф09-2415/14 отметил, что согласно п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС на территории РФ операции займа в денежной форме.

Следовательно, считают арбитры, исходя из анализа положений главы 21 ГК РФ при возврате задолженности по договору займа имуществом возникают те же последствия в виде освобождения от обложения НДС.

Однако чиновники свою позицию не меняют.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

В письме от 21.05.2015 г. № ГД-4-3/8565 ФНС РФ разъяснила, что принимая во внимание норму п.п. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, а также учитывая, что физические лица не являются налогоплательщиками НДС и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при оказании услуг по пассажирским перевозкам на основании авиабилета, в котором сумма налога выделена отдельной строкой, оплаченного физическими лицами, в том числе представителями юридического лица, в безналичном порядке, счета-фактуры авиакомпания вправе не составлять.

Вы тоже можете не выставлять счета-фактуры.

Но лучше прописать это условие при заключении соглашения.

Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Следовательно, на дату передачи оборудования Вы учтете доход в размере погашаемой суммы займа.

При этом в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества Вы вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Однако нужно иметь в виду, что в случае, если налогоплательщик реализовал основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и в отношении такого основного средства была применена амортизационная премия, остаточная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Ст. 105.1 НК РФ установлено, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (в Вашем случае – директор), признаются взаимозависимыми лицами (п.п. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Отступное

Соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное.

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 21.12.2005 г. № 102 подчеркнул, что из смысла ст. 409 ГК РФ следует, что соглашение об отступном не прекращает обязательства.

Для прекращения обязательства по основанию, предусмотренному данной статьей ГК РФ, необходимо наличие соглашения об отступном и исполнение данного соглашения, выражающееся в фактическом предоставлении отступного.

Поскольку форма соглашения об отступном не утверждена, указанное соглашение составляется в произвольной форме, как и при новации.

По соглашению об отступном обязательство по возврату займа прекращается на дату передачи товаров (в Вашем случае – оборудования).

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– передано оборудование в счет погашения займа;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы»   КРЕДИТ 01

– списана остаточная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»   КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

– начислен НДС по расчетной ставке с суммы отступного.

Так же, как и при новации, на дату передачи оборудования Вы отразите выручку от реализации в размере погашаемой суммы займа и уменьшите доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Отметим, что ФНС РФ в письме от 28.11.2008 г. № ШС-6-3/868@ распространяет свое мнение о том, что при заключении соглашения о замене обязательства заемные средства у заемщика для целей НДС признаются предоплатой под поставку товаров, и на ситуацию с заключением соглашения об отступном.

Однако, как уже отмечено выше, соглашение об отступном не прекращает обязательства.

Поэтому на момент заключения соглашения об отступном сохраняется обязательство по возврату займа и не возникает обязательство по поставке товаров.

Следовательно, не возникает обязательство по исчислению НДС.

Когда отступное будет фактически передано (оборудование передано), тогда обязательство по возврату займа прекратится.

И на день передачи оборудования возникнет момент определения налоговой базы по НДС.

Поскольку передача товара по соглашению об отступном или новации признается реализацией (облагаемой НДС операцией), суммы входного НДС восстанавливать не нужно.

Восстановление сумм НДС в данном случае не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2020 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru