Организация создала обособленное подразделение. Уплата налогов. Отчетность

Организация зарегистрирована в Ленинском районе г. Екатеринбурга (ОСН). В июне мы зарегистрировали обособленное подразделение (производство) в г. Ревде Свердловской области. Обособленное подразделение не имеет расчетного счета. Подскажите, пожалуйста, какой КПП я должна указывать в счетах-фактурах при отгрузке и какой адрес указывать в грузополучателе, если продукция производится в обособленном подразделении г. Ревда?

А также на балансе есть основное средство – станок. Куда представлять отчетность по налогу на имущество и куда уплачивать налог на имущество?

Как правильно представлять декларацию по налогу на прибыль – в какую налоговую инспекцию и куда перечислять налог на прибыль?

Гражданское и налоговое законодательство по-разному определяют понятие обособленного подразделения.

В соответствии со ст. 55 ГК РФ обособленными подразделениями юридического лица признаются только представительства и филиалы.

Они должны быть указаны в ЕГРЮЛ.

Ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

А иное как раз предусмотрено п. 2 ст. 11 НК РФ.

Для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Понятие «рабочее место» приведено в ст. 209 ТК РФ.

Рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

То есть для того, чтобы одно из подразделений организации было признано обособленным подразделением для целей налогообложения, совершенно не обязательно, чтобы оно имело статус представительства или филиала в соответствии с гражданским законодательством.

Достаточно, чтобы подразделение было территориально обособлено и хотя бы одно рабочее место в данном подразделении было создано на срок более 1 месяца.

Если обособленное подразделение не является представительством или филиалом, то есть не представляет интересы юридического лица и не осуществляет их защиту, не осуществляет все функции юридического лица или их часть, то указывать в уставе организации обособленное подразделение не нужно.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

П.п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации и в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Форма сообщения о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях (форма № С-09-3-1) утверждена приказом ФНС РФ от 09.06.2011 г. № ММВ-7-6/362@.

Налог на прибыль организаций

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленное подразделение, установлены ст. 288 НК РФ.

Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

П. 2 ст. 288 НК РФ определено, что налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.

Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

В случае создания новых обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Уплата налога осуществляется начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисляются по ставкам этого налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль организаций, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Таким образом, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и уплачивать авансовые платежи и суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Контролирующие ораны считают, что если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе принять решениеоб уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за головную организацию и обособленное подразделение в соответствии с порядком, установленным абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ(письма Минфина РФ от 09.07.2012 г. № 03-03-06/1/333, ФНС РФ от 11.04.2011 г. № КЕ-4-3/5651@).

То есть без распределения прибыли.

По общему правилу, установленному п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС РФ от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/572@, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям в соответствии со ст. 289 НК РФ или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль в соответствии со абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Однако, по мнению ФНС РФ, если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и организацией принято решение об уплате ею налога в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения, то не имеется необходимости в составлении отдельной налоговой декларации по группе обособленных подразделений (в которую входит головная организация) и включении в декларацию в целом по организации Приложения № 5 по этой группе обособленных подразделений во избежание дублирования информации о налоговой базе и сумме налога.

В данном случае при принятии организацией решения об уплате ей в бюджет субъекта РФ налога на прибыль, исчисленного в целом по организации (то есть без распределения налоговой базы и сумм налога между головной организацией и обособленными подразделениями, находящимися в одном субъекте РФ), налоговые декларации должны представляться только в инспекцию ФНС РФ по месту нахождения организации.

При этом включение в состав налоговой декларации Приложения № 5 к Листу 02 не требуется (письма ФНС РФ от 11.04.2011 г. № КЕ-4-3/5651@, от 26.01.2011 г. № КЕ-4-3/935@).

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

При этом обособленные подразделения организаций налогоплательщиками НДС не являются.

В письме от 01.02.2016 г. № 03-07-11/4411 Минфин РФ разъяснил, что исчисление и уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений главой 21 НК РФ не предусмотрены.

В связи с этим, а также на основании п. 2 ст. 174 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает НДС по месту своего учета в налоговом органе.

В соответствии с п.п. «д» и «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика и КПП налогоплательщика-продавца.

В случае если организация реализует товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций.

При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения (письмо Минфина РФ от 18.05.2017 г. № 03-07-09/30038).

В случае если организация реализует свои товары через свое обособленное подразделение, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указывается наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения (письмо Минфина РФ от 03.06.2014 г. № 03-07-15/26524).

В строке «Грузополучатель» указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя.

Если же реализация осуществляется головной организацией, то в счете-фактуре указывается КПП головной организации независимо от того, где была произведена продукция.

Аналогично – и со строкой «Грузоотправитель».

Налог на имущество организаций

Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Ст. 384 НК РФ установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.

Таким образом, условием признания обособленного подразделения для целей главы 30 НК РФ является наличие у этого подразделения отдельного баланса.

В случае отсутствия у обособленного подразделения организации, соответствующего критериям ст. 11 НК РФ, отдельного баланса уплата налога и авансовых платежей по налогу за движимое имущество указанного подразделения должна производиться по месту нахождения организации.

В письме от 02.02.2005 г. № 03-06-01-04/273 Минфин РФ сообщил, что для целей применения главы 30 НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией.

Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе его уставом и положением о филиале (представительстве).

Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и др.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.

Из вопроса не ясно, выделено обособленное подразделение организации на отдельный баланс или нет.

Поэтому рассмотрим обе ситуации.

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то обязанность организации по уплате налога на имущество организаций по месту нахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, возникает только в отношении имущества, учитываемого подразделением на его отдельном балансе, если иное не установлено ст. 385НК РФ.

Если же имущество учитывается на балансе головного офиса организации, налог на имущество организаций подлежит уплате в бюджет по месту нахождения указанной организации.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина РФ от 20.09.2006 г. № 03-06-01-04/177.

Порядок уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по налогу, а также порядок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу установлены соответственно ст. 383 (с учетом особенностей, установленных ст. 384 и 385) и 386 НК РФ, из которых следует, что уплата налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) и представление налоговой декларации по налогу (налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, не предусмотрены.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то в отношении имущества, находящегося по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, организация уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) и представляет налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам) по месту учета на балансе имущества, то есть по месту нахождения организации (письмо ФНС РФ от 13.03.2012 г. № БС-4-11/4175).

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ (п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации – в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

– реорганизации или ликвидации юридических лиц;

– передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Поскольку станок может входить как во вторую, так и в последующие амортизационные группы, он может либо не признаваться объектом налогообложения, либо освобождаться от налогообложения (как льгота по налогу).

Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).

В Свердловской области налогоплательщики налога на имущество организаций уплачивают налог на имущество организаций в безналичной форме по окончании каждого отчетного периода путем внесения авансовых платежей, а также по итогам налогового периода.

Авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются в текущем налоговом периоде не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября.

Сумма налога на имущество организаций, исчисленная по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 4 Закона Свердловской области от 27.11.2003 г. № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций»).

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если станок входит в первую или вторую амортизационные группы, то поскольку он не является объектом налогообложения, подавать по нему налоговую декларацию и расчеты не нужно.

Если станок входит в амортизационную группу, начиная с третьей, то по нему нужно подавать налоговую декларацию и расчеты несмотря на то, что он является движимым имуществом и налог по нему не уплачивается.

Согласно п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. № ММВ-7-11/895, при заполнении Раздела 2 декларации по строке с кодом 270 отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по п.п. 1–7 п. 4 ст. 374 НК РФ.

В соответствующих строках с кодами 020–140 по графам 3–4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату:

– по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения;

– по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.

Отметим, что приказом ФНС РФ от 31.03.2017 г. № ММВ-7-21/271@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Приказ применяется начиная с представления налоговой дек-ларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 года.

Как сообщила ФНС РФ в письме от 14.04.2017 г. № БС-4-21/ 7139@, в случае представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу начиная с расчетов за первый квартал 2017 года по форме, утвержденной приказом, налоговым органам рекомендуется принимать указанные налоговые расчеты.

При этом в случае представления первичных налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу в соответствии с приказом за отчетные периоды 2017 года, уточненные налоговые расчеты за указанные отчетные периоды также должны представляться в соответствии с приказом.