Основное средство используется в коммерческой и некоммерческой деятельности. Как начислять амортизацию
(Письмо Минфина РФ от 10.11.2009 г. № 03-03-06/1/735)
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
При этом согласно п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
– имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
– имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.
Многие бюджетные, некоммерческие организации, унитарные предприятия используют основные средства, приобретенные за счет средств целевых поступлений, как в уставной (некоммерческой) деятельности, так и в коммерческой деятельности, приносящей доход.
Еще в 2003 году Минфин РФ указал, что налоговым законодательством не предусмотрено распределение сумм начисленной амортизации между уставной и коммерческой деятельностью некоммерческой организации в случае приобретения основных средств на целевые поступления.
Поэтому основное средство, приобретенное некоммерческой организацией за счет целевых поступлений на ведение уставной деятельности, несмотря на использование его наряду с уставной деятельностью и для коммерческой деятельности, амортизации не подлежит (письмо от 03.10.2003 г. № 04-02-05/3/74).
В дальнейшем финансовое ведомство как-то обходило стороной эту тему.
В комментируемом письме чиновники подтвердили свою позицию, озвученную шесть лет назад, и сообщили, что одним из условий признания имущества амортизируемым является его использование для извлечения дохода.
При этом возможности пропорционального отнесения на затраты сумм начисленной амортизации, в случае если имущество используется в некоммерческой и коммерческой деятельности, глава 25 НК РФ не предусматривает.
Следовательно, амортизируемое имущество унитарного предприятия, используемое как в некоммерческой, так и в коммерческой деятельности, в целях налогообложения прибыли не подлежит амортизации.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.