Основное средство приобретено в рассрочку. Учет процентов по коммерческому кредиту

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 03-11-11/182)

Согласно ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

По общему правилу, установленному п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при определении объекта налогообложения налогом при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Указанные расходы принимаются в порядке, установленном ст. 265 и 269 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа.

Ст. 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), налогоплательщик отражает в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)» раздела I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н.

Однако расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного нежилого помещения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов на приобретение основных средств в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

К такому выводу пришел Минфин РФ в комментируемом письме.

При этом чиновники руководствовались следующим.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложении налогом при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, а также с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением основных средств.

В соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Напомним, что согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, однако они обязаны вести учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

П. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту.

Расходы (с учетом процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости основного средства) на приобретение основных средств отражаются в разделе II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» Книги учета доходов и расходов позиционным способом отдельно по каждому объекту.