Основные средства в уставный капитал. Исправление ошибок

Тематики: Налог на прибыль организаций

ООО в 2004 г. получены основные средства от учредителя — физического лица в качестве взноса в уставный капитал по согласованной стоимости. Стоимость подтверждена актами приемки-передачи ОС-1. Приняты по этой стоимости к бухгалтерскому и налоговому учету. При вводе в эксплуатацию средства стоимостью менее 10 тыс. руб. списаны, на остальные начисляется амортизация по нормам. Сумма амортизации и списанных основных средств, стоимостью менее 10 тыс. руб. уменьшила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Прочитала в № 32 «А-Э», что в налоговом учете стоимость таких основных средств признается равной нулю, то есть списание основных средств стоимостью менее 10 тыс. руб. и амортизационные отчисления по основным средствам не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Как исправить ситуацию?

В результате неправомерного списания стоимости основных средств и амортизационных начислений на расходы происходит занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС РФ от 29.12.2001 г.
№ БГ-3-02/585 (в ред. от 03.06.2004 г.), установлено, что внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших занижение (завышение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления уточненной (измененной) декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом дополнений и изменений.

При перерасчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки (искажения) указанная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.

При представлении в налоговый орган уточненной (измененной) декларации при указании реквизита «Вид документа» указывается показатель 3 — корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки декларации (1, 2, 3 и т.д.).

Например, при внесении дополнений и изменений в декларации за первый квартал и I полугодие 2004 года на Титульном листе представляемых деклараций указывается вид документа «3» (корректирующий), где подразделом (через дробь) указывается номер корректировки «1».

При внесении дополнений и изменений в уточненную ранее декларацию, например за I полугодие 2004 года, соответственно проставляется номер корректировки «2».

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок в декларации, либо о назначении выездной налоговой проверки.

При этом необходимо уплатить недостающую сумму налога и пени.

Согласно ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик обязан уплатить пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Причем недостающую сумму налога и пени нужно уплатить до подачи уточненной декларации.

В этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 122 или 120 НК РФ.

Кроме того, необходимо внести исправления и в бухгалтерскую отчетность.

Это связано с положениями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

В отчете о прибылях и убытках текущий налог на прибыль отражается по строке 150 и должен соответствовать сумме налога на прибыль в налоговой декларации.

Корректировка данных бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Минфин РФ в письме от 23.08.2004 г. № 07-05-14/219 разъяснил, что в случае, если ошибки, допущенные при исчислении налога на прибыль в предыдущие годы, вызваны завышением (занижением) доходов или занижением (завышением) расходов, исправление ошибок влечет признание в бухгалтерском учете месяца их выявления внереализационных расходов или внереализационных доходов.

Учитывая требования НК РФ о перерасчете налоговых обязательств при обнаружении в текущем (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в периоде совершения ошибок, суммы признанных внереализационных расходов или внереализационных доходов в результате исправления ошибок должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» указанные суммы внереализационных расходов или внереализационных доходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Исходя из этого, в отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).

Письмом от 10.12.2004 г. № 07-05-14/328 Минфин РФ уточнил, что сумма доплаты налога на прибыль, отраженная в Отчете и прибылях и убытках, формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода.