Особый порядок налогообложения субсидий для малого предпринимательства

Тематики: Изменения в НК РФ

(Федеральный закон РФ от 07.03.2011 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки»)

В соответствии со ст. 17 Федерального закона РФ от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, может осуществляться в соответствии с законодательством РФ за счет средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов путем предоставления, в частности, субсидий.

Ст. 78 Бюджетного кодекса РФ установлено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Поскольку субсидии предоставляются безвозмездно, то они должны учитываться в составе внереализационных доходов.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 08.12.2010 г. № 03-03-06/1/761, перечень доходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли средствами целевого финансирования, не учитываемыми организациями при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ и является исчерпывающим.

Доходы организаций, не являющихся бюджетными учреждениями или автономными учреждениями, в виде субсидий из бюджета в данный перечень не включены и, следовательно, учитываются в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, организации, реализующие работы (услуги), стоимость которых включает расходы, финансируемые как за счет средств субсидий из бюджета, учитывают в целях налогообложения прибыли доходы, полученные в виде субсидий из бюджета.

В расходах в целях налогообложения прибыли указанные организации учитывают затраты, удовлетворяющие критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, вне зависимости от источника их покрытия.

В целях главы 23 НК РФ доходы индивидуальных предпринимателей в виде субсидий, выделяемых на возмещение понесенных затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, подлежат налогообложению с применением налоговой ставки в размере 13%.

Налогоплательщики налога при УСН и единого сельскохозяйственного налога также учитывают внереализационные доходы (ст. 346.15, ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, при получении субсидии увеличивается налоговая база по НДФЛ, налогу на прибыль организаций, налогу при УСН и ЕСХН (в зависимости от применяемого субъектом малого предпринимательства режима налогообложения).

Если субсидия будет получена в начале года, то учтенные в течение года расходы не приведут к увеличению налоговой нагрузки.

А если в конце года, то сумма субсидии не перекроется понесенными за ее счет расходами.

Законодатели решили учитывать субсидии в порядке, аналогичном учету выплат, полученных на содействие занятости безработных граждан.

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом № 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Данное правило действует для всех режимов налогообложения.

В отношении налога на прибыль организаций конкретизировано, что суммы субсидий отражаются в составе внереализационных доходов.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, установлено, что указанный порядок признания доходов применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм вышеуказанных выплат (средств) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих общую систему налогообложения (налог на прибыль организаций, НДФЛ), установлено, что порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества, то есть через механизм амортизации.

Обратите внимание!

На налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕСХН, данная норма не распространяется.

Действие Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.