Отчетность крупнейшего налогоплательщика. Кто, что, куда

(Письмо Минфина РФ от 26.12.2007 г. № 03-02-07/1-509)

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, с 1 января 2008 г. представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков в электронном виде.

Минфин РФ сакцентировал внимание крупнейших налогоплательщиков на том, что НК РФ не предусмотрено представление налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, единой налоговой декларации по всем своим обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества и земельным участкам.

Следовательно, крупнейшие налогоплательщики, как и все налогоплательщики-организации, обязаны представлять отдельные налоговые декларации (расчеты) по каждому своему обособленному подразделению, транспортному средству, объекту недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), а также земельному участку, если иное не установлено НК РФ.

При этом все перечисленные декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика, а на их титульных листах указываются КПП налоговых органов, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения, соответственно, обособленных подразделений, транспортных средств, недвижимого имущества или земельных участков.

Так, к примеру, если организация поставлена на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика в г. Москве, а ее обособленное подразделение находится в г. Екатеринбурге, то в налоговый орган в г. Москве необходимо представить отдельную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по организации в целом (с распределением по обособленным подразделениям), а также отдельную налоговую декларацию по обособленному подразделению, расположенному в Екатеринбурге.

Чиновники также разъяснили, кто должен представлять декларации.

Согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

Поэтому организация — крупнейший налогоплательщик вправе поручить представление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика своим уполномоченным представителям (например, руководителям обособленных подразделений).

Кроме того, п. 4 ст. 83 НК РФ установлено, что в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам (к примеру, в г. Екатеринбурге обособленные подразделения находятся на территориях, подведомственных Кировской и Ленинской ИФНС), постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

Если крупнейший налогоплательщик воспользовался данной нормой, то он вправе поручить руководителю подразделения, по месту нахождения которого организация поставлена на налоговый учет, представить налоговые декларации (расчеты) по обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества и земельным участкам, находящимся на территории всего муниципального образования.