Отгрузка в последний день квартала. Опоздавший счет-фактура

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 28.07.2014 г. № ЕД-4-2/14546)

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

Таким образом, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом порядок определения даты выставления и даты получения счета-фактуры в электронном виде предусмотрен п. 7 и 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137.

ФНС РФ разъяснила отдельные вопросы, возникающие в ходе обмена электронными документами.

В том случае если отгрузка товаров произведена в последний день квартала, а файл со счетом-фактурой отправлен оператору 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то на основании п. 1 ст. 167 НК РФ дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) является моментом определения налоговой базы по НДС.

Согласно п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением № 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Таким образом, разъяснила ФНС, в рассматриваемой ситуации в отношении товаров, отгруженных в последний день квартала, регистрация счета-фактуры в книге продаж производится в том квартале, в котором произошла их отгрузка.

При этом на основании п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур указанный счет-фактура будет зарегистрирован в следующем квартале этого года.

Согласно п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением № 1137, счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Таким образом, в случае если счет-фактура составлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то при условии принятия на учет товаров (работ, услуг) вычеты сумм налога следует отражать в декларации за тот налоговый период, в котором счет-фактура фактически получен.

Одновременно ФНС сообщила, что планируется законодательно закрепить право налогоплательщиков на принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, полученным до срока представления декларации по НДС, либо в момент принятия к учету покупки при наличии счета-фактуры, либо в периоде получения счета-фактуры при условии принятия к учету покупки.