Отказ от права на освобождение от НДС. Применение налоговых вычетов

Тематики: НДС

Организация использовала право на освобождение от НДС в период с 01.05.2011 г. по 30.04.2012 г. С 01.05.2012 г. организация отказалась от использования данного права. Можно ли после окончания срока освобождения принять к вычету НДС, уплаченный по товарам, которые были приобретены в период применения освобождения, но до окончания права еще не реализованы? В какой момент можно принять к вычету НДС: в момент реализации товаров или в первом же квартале работы с НДС? Как это должно быть отражено в декларации по НДС? Отличается ли порядок принятия к вычету НДС по товарам, купленным в апреле 2012 г., то есть во II квартале, в котором право уже не используется?

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Таким правом можно воспользоваться, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила в совокупности два миллиона рублей без учета налога.

В соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Учитывая, что в апреле 2012 г. Ваша организация еще использовала право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, суммы НДС по товарам, приобретенным в этом месяце, должны были быть включены в стоимость товаров при принятии их к учету.

Использование права, предусмотренного ст. 145 НК РФ, не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от обязанности выставлять покупателям счета-фактуры, а также от ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж.

Эта обязанность закреплена п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Исключение составляет только книга покупок, так как она применяется для регистрации счетов-фактур поставщиков в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в установленном порядке (п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).

Согласно п. 8 ст. 145 НК РФ суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 171 и 172 НК РФ.

П.п. 1 и 2 п. 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении:

– товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

– товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) с соблюдением требований, установленных ст. 169 НК РФ.

При этом право на вычет «входного» НДС возникает после принятия товаров (работ, услуг) к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

С учетом положений п. 8 ст. 145 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и принятым к учету в период использования права на освобождение, но не использованным до истечения срока указанного права, принимаются к вычету на дату отказа от использования права на освобождение.

В Вашем случае это будет 01.05.2012 г.

Для определения суммы НДС, подлежащей вычету на момент утраты права на освобождение, и отражения указанной суммы НДС в учете и налоговой декларации необходимо сделать следующее:

1) определить остатки нереализованных товаров в количественном выражении по состоянию на 01.05.2012 г. (по каждому наименованию товаров);

2) на основании счетов-фактур, полученных от продавцов таких товаров при их приобретении, определить сумму НДС, относящуюся к нереализованным товарам;

3) зарегистрировать вышеуказанные счета-фактуры в книге покупок;

4) на суммы НДС, подлежащего вычету по остаткам товаров, составить бухгалтерскую справку;

5) на основании бухгалтерской справки сторнировать суммы НДС из учетной стоимости товаров и предъявить данные суммы к вычету.

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отразятся следующими записями:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 41

– НДС, подлежащий вычету, исключен из стоимости товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19

– НДС предъявлен к вычету.

При регистрации счетов-фактур на нереализованные товары необходимо обратить внимание на следующее.

П. 13 Правил ведения книги покупок установлено, что при приобретении товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет.

В Вашем случае это означает, что счета-фактуры, по которым приобретенные товары частично реализованы в период использования права на освобождение, регистрируются в книге покупок только на сумму, равную стоимости остатка товаров по состоянию на 01.05.2012 г.

В налоговой декларации по НДС (форма декларации утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н), которую Ваша организация должна была представить за II квартал 2012 г., сумму вычета НДС по остаткам товаров необходимо было отразить по строке 130 раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ».

По этой же строке Вашей организации следовало отразить сумму вычетов НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и принятым на учет в мае и июне 2012 г.