Открытие новых магазинов. С какой даты производить расчет ЕНВД

Тематики: ЕНВД

(Письмо Минфина РФ от 23.05.2013 г. № 03-11-06/3/18486)

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту розничной торговли (п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Организация может открывать новые магазины, которые начнут торговую деятельность не с начала месяца.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В заявлении о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-1 организация сообщает о виде предпринимательской деятельности, адресе места ее осуществления, сведения о которых не были сообщены ранее, или об изменении сведений, ранее сообщенных в заявлении.

Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Поэтому, считает Минфин РФ, если организация состоит по виду предпринимательской деятельности, определенному в п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в муниципальном образовании и открывает новые обособленные подразделения (магазины) в том же муниципальном образовании, то исчисление суммы единого налога должно производиться в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ.

То есть – с начала того месяца, в котором был открыт новый магазин.

Абзацем третьим п. 10 ст. 346.29 НК РФ установлено, что в случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = ((БД х ФП) / КД) х КД₁,

где ВД – сумма вмененного дохода за месяц;
БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К₁ и К₂;
ФП – величина физического показателя;
КД – количество календарных дней в месяце;
КД₁ – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Поэтому если организация состоит по виду предпринимательской деятельности, определенному в п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании и открывает новые обособленные подразделения (магазины) в другом муниципальном образовании, где становится на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, то исчисление суммы единого налога по этим новым магазинам должно производиться в соответствии с абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ.

То есть – исходя из фактического количества дней осуществления розничной торговли через новый магазин (по формуле).