Отпуск без сохранения зарплаты и стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

Тематики: НДФЛ

При нахождении работника без содержания по собственному желанию на месяц предоставляется ли ему стандартный налоговый вычет на ребенка за данный месяц?

П. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты на детей установлены п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Минфин РФ разъясняет, что если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (письма от 13.01.2012 г. № 03-04-05/8-10, от 21.07.2011 г. № 03-04-06/8-175).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за месяцы налогового периода, когда соблюдены условия, установленные п. 3 ст. 218 НК РФ, а именно представлены заявление и документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты (письмо Минфина РФ от 03.04.2012 г. № 03-04-06/8-96).

Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.07.2009 г. № 4431/09 также указал, что НК РФ не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход.

НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Если с начала года (налогового периода) работник получал доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, то стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется ему до конца налогового периода.

За месяцы, в которых не было дохода, вычеты суммируются.

Если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода (письмо Минфина РФ от 22.10.2009 г. № 03-04-06-01/269).