Пакет изменений в ПБУ

Окончание. Начало – в № 9 «А-Э».

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Согласно новой редакции п. 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н, так же, как и в отношении основных средств, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец, а не на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Соответственно, исключено положение о том, что результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Учет результатов переоценки НМА осуществляется также по новым правилам.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов, а не на счет 84.

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

По-прежнему сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов, а не на счет 84.

При этом установлено, что результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

П. 27, 30 ПБУ 14/2007 установлено, что срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Однако с 1 января 2009 года вступило в силу ПБУ 21/08 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, которым установлено, что оценочным значением является, в частности, сроки полезного использования нематериальных активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов.

Изменение оценочного значения, за исключением изменения, непосредственно влияющего на величину капитала организации, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

– периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

– периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Поэтому из п. 27, 30 ПБУ 14/2007 исключено положение о том, что корректировки отражаются на начало отчетного года.

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

П. 19 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н, установлено, что разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению на финансовые результаты организации, как прочие доходы или прочие расходы.

В соответствии с изменениями указанная разница зачисляется в добавочный капитал организации.

Установлено, что при прекращении организацией деятельности за пределами РФ (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Напомним, что в добавочный капитал организации зачисляется также курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

Поскольку корректировка осуществляется на суммы изменения (увеличения или уменьшения) ОНА и ОНО отчетного периода, изменилось и определение ОНА и ОНО.

Теперь не отложенные налоговые активы равняются величине…, а изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Соответственно, изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В Отчете о прибылях и убытках отражаются также изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

В новой форме Отчета о прибылях и убытках это уже учтено.

В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов (обязательств) подлежала пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84).

Теперь в указанных случаях возникшая в результате пересчета разница относится на счет прибылей и убытков (счет 99).

Установлено также, что величина ОНО и ОНА в указанных случаях подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок.

Согласно п. 19 ПБУ 18/02 при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Теперь организация может отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

Следовательно, утрачивает силу положение о том, что отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Технические правки

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, и Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н, по тексту слова «операционные, внереализационные расходы» заменены на слова «прочие расходы».