Патентная система налогообложения. Средняя численность работников

Тематики: ПСН

Индивидуальный предприниматель. Парикмахерские услуги. Патент (рассчитан по потенциально возможному доходу исходя из 4 наемных работников – 2 мастера-универсала (работают посменно – 2/2), заместитель директора и бухгалтер – внешние совместители (работают по 4 часа в день)).

Можем ли мы принять еще 2 мастеров: один мастер по совместительству на 4 часа в смену (2/2), второй мастер – на неполный рабочий день по 4 часа в день (2/2), при этом не «выйти» за рамки данного потенциального дохода (420 244 руб.)? Что подразумевается под таким показателем как «средняя численность наемных работников»? Как ее рассчитывать? Как среднесписочную или как списочную (и всех совместителей в данном случае считать за единицу)? В данный показатель сам ИП не входит?

В соответствии с п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Согласно п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 г. № 428, средняя численность работников включает:

– среднесписочную численность работников;

– среднюю численность внешних совместителей;

– среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода.

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Исходя из этого, в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:

– фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;

– находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации, включая работников, находившихся в краткосрочных служебных командировках за границей;

– не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности);

– не явившиеся на работу в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;

– принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, а также принятые на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором или штатным расписанием.

В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приеме на работу.

Не включаются в списочную численность работники, принятые на работу по совместительству из других организаций.

Учет внешних совместителей ведется отдельно.

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время.

В письме от 28.03.2013 г. № 03-11-12/38 Минфин РФ указал, что сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не включается.

Законом Свердловской области от 21.11.2012 г. № 87-ОЗ «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Свердловской области» установлен разный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении деятельности по оказанию парикмахерских и косметических услуг, оказываемых налогоплательщиками в зависимости от средней численности наемных работников.

Как разъясняют контролирующие органы, если в патенте указано определенное число показателей (например, средняя численность наемных работников), вместе с тем в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, то для целей применения ПСН в отношении новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения.

Однако в случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках ПСН не предусмотрен.

Соответственно, индивидуальный предприниматель, получивший патент, в котором указано определенное количество показателей (например, средняя численность наемных работников), не может самостоятельно производить перерасчет стоимости полученного патента в связи с увеличением количества таких показателей, в частности при увеличении численности наемных работников (письма ФНС РФ от 29.05.2013 г. № ЕД-4-3/9775, Минфина РФ от 29.04.2013 г. № 03-11-11/14921).

Например, если на момент подачи индивидуальным предпринимателем заявления на получение патента на 2014 г. по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п.п. 3 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (парикмахерские и косметические услуги), численность наемных работников составляла 4 человека, то при увеличении численности работников, допустим, с 1 апреля 2014 г. до 8 человек предприниматель вправе подать заявление на получение патента в отношении этого вида предпринимательской деятельности, осуществляемого с 1 апреля 2014 г. с численностью работников 4 человека (8 человек – 4 человека), либо применять в отношении этой деятельности иные режимы налогообложения в порядке, предусмотренном НК РФ.