Пени по налоговой задолженности будут считать по новым правилам

Пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет в случае неуплаты или несвоевременной уплаты причитающихся налогов.

Правила начисления пеней установлены ст. 75 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Пени уплачиваются сверх суммы налога, которую необходимо уплатить, независимо от того, применяются ли другие меры для обеспечения исполнения налогового обязательства или меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

Например, компания должна была уплатить налог, но задержала платеж на месяц. В итоге она была привлечена к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога и на нее наложен штраф.

В результате налогоплательщик обязан был выплатить налог и начисленные пени, независимо от того, что к нему была применена такая мера ответственности как штраф за нарушение налогового законодательства.

Порядок начисления пеней

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки начиная со дня возникновения недоимки по день уплаты включительно.

Пени не начисляются в случае, если налоговую задолженность налогоплательщик не мог уплатить:

в связи с тем, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика,
по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на его денежные средства или на имущество.

С 1 января 2025 года появится еще одно основание, при котором пени не будут начисляться на сумму недоимки:

если размер недоимки не превышает положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика на соответствующий день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенное на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога.

Таким образом, если у налогоплательщика есть недоимка, но на ЕНС имеются свободные средства или средства, которые предназначены для уплаты будущих налогов, то он не будет платить пени за просрочку по такой недоимке.

Следует отметить, что данная норма не новая, – она была закреплена на подзаконном уровне в Постановлении Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 и действует до 31 декабря 2024 года.

Расчет пеней

Пеня за каждый календарный день просрочки определяется в процентах от суммы недоимки.

В общем случае процентная ставка пени принимается равной:

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, – 1/300 действующей в это время ключевой ставки Банка России;

2) для организаций – в зависимости от количества дней просрочки:

– до 30 календарных дней (включительно) – 1/300 действующей в это время ключевой ставки Банка России;

– более 30 календарных дней – 1/150 ключевой ставки Банка России.

В 2024 года действуют особые правила расчета пеней – они считаются исходя из 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки Банка России независимо от количества дней просрочки.

В 2025 году пени по просрочке налогов будут рассчитываться по новым правилам:

1) в течение первых 30 календарных дней – исходя из 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей в указанный период;

2) начиная с 31-го дня просрочки по 90-й день (включительно) – исходя из 1/150 ключевой ставки Банка России, действующей в указанный период;

3) начиная с 91-го дня просрочки – исходя из 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей в указанный период.

Пример. Налогоплательщик на 17 дней просрочил уплату налога в сумме 10 000 рублей. На момент просрочки ключевая ставка Банка России составила 21%.

В данном случае расчет будет производиться только для первого периода (1–30 дней), так как срок просрочки не превышает 30 дней.

Формула для расчета пеней за первые 30 дней:

Пени = Сумма задолженности × 1/300 ключевой ставки × × Дни просрочки.

Подставим значения и рассчитаем сумму пеней:

10 000 рублей × 1/300 × 21% × 17 дней = 119 рублей

Следовательно, сумма пеней за 17 дней просрочки составит 119 рублей.