Перечисленные и возвращенные авансы в доходах и расходах не учитываются

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 16.06.2010 г. № 03-11-06/2/93)

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав при УСН признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Поскольку при перечислении аванса не происходит прекращения встречного обязательства, суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются.

На это указывал и Минфин РФ в письме от 12.12.2008 г. № 03-11-04/2/195.

В комментируемом письме чиновники рассмотрели вопрос об учете возвращенного поставщиком аванса.

Налогоплательщики налога при УСН не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные налогоплательщику, в ст. 251 НК РФ не поименованы.

Поэтому если ранее уплаченные авансы были учтены в составе расходов при налогообложении, при получении возвращенных авансов их сумма должна быть учтена при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Если же суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитывались, то и суммы возвращенных авансов не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.