Передача имущественных прав на нежилые помещения

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 07.02.2013 г. № 03-07-11/2927)

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС.

Поэтому передача имущественного права на нежилые помещения является объектом налогообложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественного права налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 155 НК РФ при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественного права на нежилые помещения положениями главы 21 НК РФ не установлены.

Поэтому, считает Минфин РФ, при передаче указанных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по НДС выручка от передачи имущественных прав исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.

ФНС РФ при этом сообщает, что организация, передающая имущественное право на нежилые помещения, должна выставить счет-фактуру на полную стоимость передаваемого имущественного права и уплатить НДС со всей суммы средств, поступивших от покупателя данных прав (письмо от 08.02.2011 г. № КЕ-4-3/1907@).

Федеральные арбитражные суды раньше поддерживали чиновников, аргументируя это тем, что поскольку в отношении уступки требований о передаче нежилых помещений ст. 155 НК РФ подобных особенностей не установлено, то налоговая база по таким операциям подлежит определению в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, то есть исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате переданных имущественных прав.

Президиум ВАС РФ посчитал выводы судов ошибочными.

В постановлении от 25.02.2010 г. № 13640/09 Президиум ВАС РФ, сославшись, что особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав предусмотрены ст. 155 НК РФ, к числу которых отнесены случаи реализации имущественных прав на жилые дома, жилые помещения, гаражи и машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ), а специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения ст. 155 НК РФ не устанавливает, указал на следующее.

Имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в п. 3 ст. 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав и их правовой режим применительно к вопросам исчисления НДС в случае, если законодательство о налогах и сборах не установило исключений, должен определяться одинаково.

Данный вывод следует из положений ст. 3 НК РФ, согласно которой налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Следовательно, при реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база подлежит определению в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения имущественных прав.

При этом содержащееся в данном постановлении Президиума ВАС РФ толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

То есть арбитражные суды в аналогичных ситуациях должны рассуждать так же, как и Президиум ВАС РФ.

ФАС Уральского округа, рассматривая аналогичное дело, в постановлении от 01.03.2012 г. № Ф09-575/12 озвучил ту же позицию, что и Президиум ВАС РФ.

Несмотря на сложившуюся арбитражную практику, прямое указание Президиума ВАС РФ, Минфин не собирается менять свое мнение.

Но если у вас возникнет аналогичная ситуация, смело обращайтесь в суд, который будет на вашей стороне.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Передача имущественных прав на нежилые помещения

Еще по теме: