Передача МУП объектов недвижимости в хозяйственное ведение

Тематики: Бухгалтерский практикум, УСН

МУП (УСН, доходы минус расходы) получило в хозяйственное ведение от учредителя — местной администрации сверх уставного капитала два нежилых помещения (1980 и 1975 гг. постройки). В акте приема-передачи указаны первоначальная стоимость объектов, начисленная по ним амортизация и остаточная стоимость. Одно из них полностью самортизировано, остаточная стоимость 0 руб. Рыночная стоимость не указана.

По какой стоимости будет правильно их принять к учету: по первоначальной или остаточной? Нужно ли отразить указанную в акте передачи амортизацию, начисленную у собственника? Какие сделать проводки?

Согласно п. 2 ст. 113 ГК РФ имущество муниципального унитарного предприятия находится в муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В соответствии с п. 1 ст. 299 ГК РФ право хозяйственного ведения имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием, возникает у этого предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.

Следовательно, муниципальное унитарное предприятие должно принять объект основных средств к бухгалтерскому учету на дату его фактического получения.

П. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, установлено, что основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении, учитываются на балансе МУП.

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При этом порядок определения первоначальной стоимости ОС в рассматриваемой ситуации ни ПБУ 6/01, ни Методуказаниями не установлен.

П. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, установлено, что если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Следовательно, Вы вправе самостоятельно определить в учетной политике порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных в хозяйственное ведение.

При этом нужно учитывать и позицию Минфина РФ.

Так, в письме от 22.09.2005 г. № 03-06-01-04/373 финансовое ведомство указало, что передача здания производится в стоимостной оценке, утвержденной учредителем.

Правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено отражение в бухгалтерском учете организации (в том числе государственного или муниципального унитарного предприятия), принимающей объект основных средств в хозяйственное ведение, сумм амортизации, начисленных организацией, передающей такой объект (письмо Минфина РФ от 29.01.2014 г. № 07-04-18/01).

Поэтому в передаточном акте собственник может указать либо первоначальную, либо рыночную стоимость основных средств.

Если же собственник имущества не установил конкретную стоимость зданий, передаваемых в хозяйственное ведение МУП, то Вы вправе воспользоваться п. 7 ПБУ 1/2008 и самостоятельно установить способ определения стоимости в данном случае.

Предупредите об этом учредителя МУП.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют счет 75 «Расчеты с учредителями» для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Начиная с 2011 года Минфин РФ указывает, что оприходование государственными унитарными и муниципальными предприятиями имущества, получаемого от собственника сверх размера уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала (письма от 08.07.2015 г. № 07-01-06/39246, от 27.01.2012 г. № 07-02-18/01, от 09.06.2011 г. № 07-02-06/104).

То есть, по мнению чиновников, отражать поступление имущества в хозяйственное ведение следует как:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 83

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08.

Согласно п. 49 Методуказаний стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве хозяйственного ведения, погашается посредством начисления амортизации:

ДЕБЕТ 20 (23, 26…) КРЕДИТ 02.

Если по полностью самортизированному зданию учредитель в акте установит нулевую стоимость или ниже 40 000 рублей, то нужно применять положения п. 5 ПБУ 6/01, согласно которым активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В этом случае принятие к учету будет отражено следующим образом:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 83

ДЕБЕТ 20 (44…) КРЕДИТ 10

ДЕБЕТ 012.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, в том числе доходы от реализации, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

На основании п.п. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 04.03.2011 г. № 03-11-06/2/32, стоимость здания и других основных средств, полученных муниципальным унитарным предприятием в хозяйственное ведение от собственника (учредителя), в доходы данным муниципальным предприятием не включается.

При этом положения п.п. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе.

Муниципальное унитарное предприятие не имеет права учитывать в составе расходов стоимость здания и других основных средств, безвозмездно полученных в хозяйственное ведение от собственника (учредителя).

Добавим, что в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В рассматриваемом случае МУП не оплачивает стоимость полученного имущества.

Поэтому расходов не возникает.