Переход с ЕНВД на ПСН

Подскажите, пожалуйста, как правильно перейти с ЕНВД на патент индивидуальному предпринимателю с наемными работниками? Основной вид деятельности – розничная торговля, использует две торговых площади (50 кв. м и 32 кв. м).
Как рассчитать, сколько стоит патент? Когда платить за патент? На какой период приобретается патент? Взносы за наемных работников не учитывать при оплате за патент? Кассовый аппарат применять с 01.07.2018 г. на обеих торговых площадях? Какую книгу по учету доходов вести (форма книги как на УСН, возможно)? Какая отчетность представляется в налоговую инспекцию?

Согласно ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно.

По общему правилу налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года.

В письме от 28.07.2017 г. № СД-4-3/14850 ФНС РФ разъяснила, что если индивидуальный предприниматель без нарушения положений главы 26.3 НК РФ применяет ЕНВД в отношении одного вида предпринимательской деятельности на территории одного муниципального образования, то он не вправе до конца календарного года перейти в отношении этого вида деятельности на патентную систему налогообложения.

Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе перейти в отношении такой предпринимательской деятельности на иной режим налогообложения, в том числе на ПСН, только со следующего календарного года.

Ст. 346.28 НК РФ установлено, что снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения.

Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в указанном случае считается указанная в заявлении дата перехода на иной режим налогообложения.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Форма Заявления о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (форма № ЕНВД-4) утверждена приказом ФНС РФ от 11.12.2012 г. № ММВ-7-6/941@.

Если заявление о снятии с учета подано позднее установленного срока (позднее 5 дней), то снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление.

Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Минфин РФ считает, что налогоплательщики должны уплачивать ЕНВД до снятия их с учета в качестве плательщиков ЕНВД и получения уведомления от налогового органа о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ (письмо от 06.04.2011 г. № 03-11-11/83).

Чтобы перейти на патентную систему налогообложения, предприниматель должен обратиться в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала примененияиндивидуальным предпринимателем ПСН с заявлением на получение патента.

Форма Заявления на получение патента (форма № 26.5-1) утверждена приказом ФНС РФ от 11.07.2017 г. № ММВ-7-3/544@.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение 5 дней со дня его получения.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН (ст. 346.45 НК РФ).

Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе является дата начала действия патента.

В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган выдаст патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

То есть Вы сами решаете, на какой срок получить патент.

Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Установленный на календарный год законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, установлены Законом Свердловской области от 21.11.2012 г. № 87-ОЗ.

Вы не указали в вопросе, в отношении каких товаров осуществляется розничная торговля и на какой территории Свердловской области осуществляется деятельности предпринимателя.

Поэтому расчет стоимости патента рассмотрим на примере.

Предположим, предприниматель осуществляет розничную торговлю товарами культурно-развлекательного назначения в специализированных магазинах (а именно книгами; газетами и канцелярскими товарами), осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Предприниматель осуществляет деятельность на территории Свердловской области, за исключением территорий городов с численностью населения более 1 миллиона человек.

То есть не в Екатеринбурге.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в данном случае при наличии двух обособленных объектов составляет 1 129 615 рублей.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Предположим, что срок, на который выдан патент, – 1 год.

Следовательно, налог составит 67 776,9 рублей.

Эта сумма и будет являться стоимостью патента.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Если срок, на который выдан патент, составит, допустим, 5 месяцев, то стоимость патента составит 28 240 рублей (1 129 615 руб. / 12 мес. × 5 мес. × 6%).

В соответствии с п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению ККТ, включенной в реестр ККТ, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту, и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению ККТ при условии регистрации соответствующей ККТ с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.

При этом расходы по приобретению ККТ не учитываются при исчислении налога, если они были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.

То есть если ККТ приобретены при применении ЕНВД, то учесть эти расходы на приобретение ККТ в период применения ПСН нельзя.

Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики ПСН производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

– в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

– в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

При этом в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного срока направит индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

Главой 26.5 НК РФ не предусмотрено уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов.

Как за работников, так и за свое страхование предпринимателем.

На это также обращают внимание и контролирующие органы (письма Минфина РФ от 24.01.2014 г. № 03-11-12/2453, ФНС РФ от 11.02.2013 г. № ЕД-3-3/447@).

Ст. 427 НК РФ установлены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, в том числе индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, в частности, пониженные тарифы страховых взносов применяются для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, – в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в п.п. 19, 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Но поскольку вид Вашей деятельности поименован в п.п. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, права на применение пониженных тарифов страховых взносов Вы не имеете.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется (ст. 346.52 НК РФ).

Ст. 346.53 НК РФ установлено, что налогоплательщики ПСН ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

П. 7 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Феде-рации» установлено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в порядке, установленном Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до 26.11.2017 г.), до 1 июля 2018 года.

Указанные индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ в части указанных видов деятельности до 1 июля 2019 года, в частности, в следующих случаях:

– индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.п. 1–15, 18–28, 30–44, 49–58, 60–63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;

– индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками, осуществляющими виды предпринимательской дея-тельности, предусмотренные п.п. 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, и не имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры.

Поскольку осуществляемый Вами вид деятельности указан в п.п. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и Вы имеете наемных работников, Вы не вправе не применять ККТ до 1 июля 2019 года.

То есть при применении ПСН с 2019 года Вы будете обязаны применять ККТ.

При применении ЕНВД в 2018 году Вы сможете не применять ККТ только до 1 июля 2018 года.

Поскольку не применять ККТ до 1 июля 2019 года могут только индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.п. 6–9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры.

И хотя Ваш вид деятельности и поименован в п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но Вы имеете наемных работников.