Переход с ОСН на УСН. Особенности учета у предпринимателей
(Письмо Минфина РФ от 07.03.2012 г. № 03-11-09/12)
НК РФ не предусматривает право индивидуальных предпринимателей, перешедших с общего режима налогообложения на применение УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, возможности учитывать при определении налоговой базы расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных и списанных в производство во время применения общего режима налогообложения, в случае реализации произведенных из данных сырья и материалов товаров в период применения УСН.
Данное мнение Минфина РФ ФНС РФ довела до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков письмом от 27.03.2012 г. № ЕД-4-3/5144@.
Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют следующее правило: расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН.
Таким образом, правила, установленные п.п. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, применяются организациями, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений.
Комментируемые письма напрямую связаны с Решением ВАС РФ от 08.10.2010 г. № ВАС-9939/10, которым п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г., был признан недействующим.
Напомним, что согласно п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.
Однако чиновники продолжают утверждать, что в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не используются такие понятия как «кассовый» метод или метод «начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Использование иных методов учета доходов и расходов самозанятыми физическими лицами для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (письма ФНС РФ от 22.02.2011 г. № КЕ-4-3/2878@, Минфина РФ от 09.02.2011 г. № 03-04-08/8-23).
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.