Переход с УСН на ОСН: инструкция для ювелиров

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Развернуто, Специальные налоговые режимы, УСН

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. Организация применяет УСН, вид деятельности – розничная торговля ювелирными изделиями. С 2023 года в связи с изменениями в НК РФ указанный вид деятельности не подпадает под УСН, в связи с чем планируем перейти на ОСН, соответственно появится НДС.
Как быть с товарами, которые были куплены в этом году с НДС?
Можно ли принять к вычету НДС в следующем году, если покупка будет в 2022 году?

Ответ. На основании п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) на общий режим налогообложения (далее – ОСН) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применявшему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были включены в расходы при исчислении налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. При этом п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов.

Следовательно, при переходе организации или индивидуального предпринимателя с УСН на ОСН суммы НДС по товарам, приобретенным как для перепродажи, так и для использования в производственной деятельности, но не использованным в период применения УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором данный налогоплательщик перешел с УСН на ОСН, то есть в вашем случае, это в I квартале 2023 года.

Принимая во внимание норму п. 2 ст. 173 НК РФ, правом на указанные вычеты по НДС налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты.

Порядок применения вычетов по НДС, относящемуся к основным средствам, ранее принятым в состав расходов при применении УСН с учетом этого налога, НК РФ не предусмотрен.

В этой связи НДС, относящийся к основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

В дальнейшем в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между рыночной ценой реализуемого имущества, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Поскольку в вопросе не отражена информация о применении объекта налогообложения, обращаем внимание, что согласно определению Конституционного Суда РФ от 22.01.2014 № 62-О п. 6 ст. 346.25 НК РФ урегулирован случай, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСН при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. В связи с этим налогоплательщики, перешедшие на ОСН, получили возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСН. Что же касается налогоплательщиков, находящихся на УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, то они не включают расходы для целей налогообложения (ст. 346.18 НК РФ), но для них устанавливается меньшая налоговая ставка (ст. 346.20 НК РФ).

Следовательно, норма, содержащаяся в п. 6 ст. 346.25 НК РФ, действует в случае, когда организации, применяющие УСН, имели в соответствии с законодательством о налогах и сборах возможность отнести суммы НДС к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН. В связи с этим принятие к вычету сумм НДС, предъявленных организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при приобретении товаров после перехода этой организации на ОСН, НК РФ не предусмотрено.

В отношении применения налога на прибыль организаций отмечаем, что согласно п.п. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начислений. Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Таким образом, при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений организация вправе признать в составе затрат только расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены, но не оплачены в периоде применения УСН.

Иные расходы, произведенные организацией в периоде применения УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, дата признания которых в соответствии со ст. 272 НК РФ истекла, не учитываются.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Переход с УСН на ОСН: инструкция для ювелиров

Еще по теме: